高頓網(wǎng)校友情提示，*7貴陽實(shí)務(wù)稅務(wù)技巧相關(guān)內(nèi)容會(huì)計(jì)與稅法差異調(diào)整的案例分析和報(bào)表填制實(shí)務(wù)(九)總結(jié)如下：用”科目的金額不得重復(fù)扣除，調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額22.65萬元。

 

（二）自行建造固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理決算的，應(yīng)當(dāng)按估計(jì)價(jià)值轉(zhuǎn)入入賬，并計(jì)提折舊。待辦理了決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。”

自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：①在實(shí)際操作中，視同初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。②稅法要求，實(shí)際竣工決算價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值，以后年度補(bǔ)提的折舊，不允許在補(bǔ)提年度扣除，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

差異：在建工程試運(yùn)行期間的收入在會(huì)計(jì)上沖減工程成本；在稅法中計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

例：某企業(yè)在建工程的建造成本6000，試運(yùn)行期間取得收入為900，生產(chǎn)成本為600.

會(huì)計(jì)上固定資產(chǎn)價(jià)值為6000-（900-600）=5700

稅法上當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為900-600=300；固定資產(chǎn)價(jià)值為6000

（三）融資租入固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

承租人應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。

以租賃合同約定的付款總額和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)。

差異分析：稅法并未規(guī)定最低租賃付款額的現(xiàn)值，會(huì)導(dǎo)致計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，以后期間，會(huì)計(jì)折舊與財(cái)務(wù)費(fèi)用（計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)加上減值準(zhǔn)備）之和，與稅法折舊的差額，作納稅調(diào)整處理。

（四）存在棄置業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用，且以現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。

外購固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出之和。

差異分析：因棄置費(fèi)用折現(xiàn)形成的財(cái)務(wù)費(fèi)用與會(huì)計(jì)折舊之和與稅法折舊之間的差異，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得。

報(bào)廢時(shí)發(fā)生的棄置費(fèi)用允許在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除，作一次性納稅調(diào)減處理。

三、固定資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量與稅法差異

1、折舊范圍的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提的折舊，不得在稅前扣除。

分析：會(huì)計(jì)上的折舊注重實(shí)際價(jià)值量的流轉(zhuǎn)和下降，稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。

問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的能否在稅前扣除折舊費(fèi)用？

答：《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號(hào))第24條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的,其實(shí)際使用時(shí)間累計(jì)未超過12個(gè)月又銷售的，不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。本條的含義是限制開發(fā)企業(yè)人為的限制固定資產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品的界限，將存量房全部提取折舊，以達(dá)到滯后納稅的目的。但對(duì)于企業(yè)是個(gè)兩難的選擇，根據(jù)國稅發(fā)【2003】89號(hào)文件，如果企業(yè)自用的話要開始繳納房產(chǎn)稅，只有繳納房產(chǎn)稅1年以后才能在企業(yè)所得稅前扣除折舊。

2、折舊年限的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。

除另有規(guī)定外，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提算折舊規(guī)定了最低年限；另外企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限。

分析：會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時(shí)規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，會(huì)計(jì)與稅法很可能存在差異，需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

　　固定資產(chǎn)最短耐用年限
　　加速折舊
　　稅法
　　第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。
　　條例
　　第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條規(guī)定可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：
　　（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；
　?。ǘ┏Ｄ晏幱趶?qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。
　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60％；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。
　　按照稅法規(guī)定，企業(yè)符合條件的固定資產(chǎn)可以采取加速折舊的辦法。
　　但是如果企業(yè)在會(huì)計(jì)記賬時(shí)未按加速折舊處理，表明企業(yè)不愿對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)行加速折舊，在匯算清繳時(shí)也就不能按稅收上的加速折舊規(guī)定作調(diào)減應(yīng)納稅所得額的處理。
　　財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知財(cái)稅〔2008〕1號(hào)。
　?。?）企事業(yè)單位購進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年。
　?。?）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年。
　　需要注意：固定資產(chǎn)最低折舊年限并不意味著可以任意延長(zhǎng)折舊年限。
　　實(shí)際企業(yè)選擇的固定資產(chǎn)折舊年限，還可以參考根據(jù)《國務(wù)院城鎮(zhèn)國有土地使用權(quán)出讓和轉(zhuǎn)讓暫行條例》第十二條的規(guī)定，土地使用權(quán)出讓*6年限按下列用途確定：
　　(1)居住用地70年；(2)工業(yè)用地50年；(3)教育、科技、文化、衛(wèi)生、體育用地50年；(4)商業(yè)、旅游、娛樂用地40年；(5)綜合或者其他用地50年。
　　作為房屋建筑物載體的土地，存在明確的*6年限，因此房屋建筑物的折舊年限不應(yīng)該超過土地的使用年限。
　　同樣的道理，如果相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定了產(chǎn)品的強(qiáng)制報(bào)廢年限或建議垡用年限，企業(yè)估計(jì)的最長(zhǎng)折舊年限也不應(yīng)該超過此年限。
　　如果相關(guān)的法律法規(guī)沒有規(guī)定產(chǎn)品的強(qiáng)制報(bào)廢年限或建議使用年限，企業(yè)估計(jì)的折舊年限應(yīng)符合正常的經(jīng)營常規(guī)，即體現(xiàn)合理性原則。
　　問：稅法確認(rèn)的最低折舊年限與會(huì)計(jì)選擇的折舊年限不一致的如何處理？
　　答：新稅法《實(shí)施條例》第60條規(guī)定的是固定資產(chǎn)的最低折舊年限，企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的屬性和使用情況，按照企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求自行確定的固定資產(chǎn)折舊年限長(zhǎng)于新稅法《實(shí)施條例》第60條規(guī)定的固定資產(chǎn)最低折舊年限，這種情況是符合新稅法折舊年限規(guī)定的，兩者并無差異之處，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)不得按照會(huì)計(jì)核算計(jì)算的折舊額與新稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)算的折舊額的差額調(diào)減當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
　　企業(yè)會(huì)計(jì)核算中選擇的固定資產(chǎn)折舊年限如果低于實(shí)施條例規(guī)定的最低年限的，企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)必須對(duì)會(huì)計(jì)核算與《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定折舊年限不同造成的差異進(jìn)行納稅調(diào)整。
　　3、折舊方法的差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

稅法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以采取加速折舊的方法。

差異分析：會(huì)計(jì)對(duì)于折舊方

 　　　　
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