(二)自行建造固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異
會計準(zhǔn)則 | 稅法 |
已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn),尚未辦理決算的,應(yīng)當(dāng)按估計價值轉(zhuǎn)入入賬,并計提折舊。待辦理了決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。” | 自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。 |
差異分析:①在實(shí)際操作中,視同初始計量與計稅基礎(chǔ)相同。②稅法要求,實(shí)際竣工決算價值調(diào)整原暫估價或發(fā)現(xiàn)原計價有錯誤等原因調(diào)整固定資產(chǎn)價值,以后年度補(bǔ)提的折舊,不允許在補(bǔ)提年度扣除,應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原所屬年度的應(yīng)納稅所得額。 |
差異:在建工程試運(yùn)行期間的收入在會計上沖減工程成本;在稅法中計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。
例:某企業(yè)在建工程的建造成本6000,試運(yùn)行期間取得收入為900,生產(chǎn)成本為600.
會計上固定資產(chǎn)價值為6000-(900-600)=5700
稅法上當(dāng)年調(diào)整應(yīng)納稅所得額為900-600=300;固定資產(chǎn)價值為6000
(三)融資租入固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異
會計準(zhǔn)則 | 稅法 |
承租人應(yīng)當(dāng)將公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值,承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)計入租入資產(chǎn)價值。 | 以租賃合同約定的付款總額和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ); 租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計稅基礎(chǔ)。 |
差異分析:稅法并未規(guī)定最低租賃付款額的現(xiàn)值,會導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)大于賬面價值,以后期間,會計折舊與財務(wù)費(fèi)用(計提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)加上減值準(zhǔn)備)之和,與稅法折舊的差額,作納稅調(diào)整處理。 |
(四)存在棄置業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異
會計準(zhǔn)則 | 稅法 |
對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用,且以現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的成本。 | 外購固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前實(shí)際發(fā)生的各項支出之和。 |
差異分析:因棄置費(fèi)用折現(xiàn)形成的財務(wù)費(fèi)用與會計折舊之和與稅法折舊之間的差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)稅所得。 報廢時發(fā)生的棄置費(fèi)用允許在當(dāng)期據(jù)實(shí)扣除,作一次性納稅調(diào)減處理。 |
三、固定資產(chǎn)后續(xù)計量與稅法差異
1、折舊范圍的差異
會計準(zhǔn)則 | 稅法 |
企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計價入賬的土地除外。 | 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)等按新會計準(zhǔn)則規(guī)定計提的折舊,不得在稅前扣除。 |
分析:會計上的折舊注重實(shí)際價值量的流轉(zhuǎn)和下降,稅法上強(qiáng)調(diào)與收入的配比。 |
問:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的能否在稅前扣除折舊費(fèi)用?
答:《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)第24條規(guī)定,企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的,其實(shí)際使用時間累計未超過12個月又銷售的,不得在稅前扣除折舊費(fèi)用。本條的含義是限制開發(fā)企業(yè)人為的限制固定資產(chǎn)和開發(fā)產(chǎn)品的界限,將存量房全部提取折舊,以達(dá)到滯后納稅的目的。但對于企業(yè)是個兩難的選擇,根據(jù)國稅發(fā)【2003】89號文件,如果企業(yè)自用的話要開始繳納房產(chǎn)稅,只有繳納房產(chǎn)稅1年以后才能在企業(yè)所得稅前扣除折舊。
2、折舊年限的差異
會計準(zhǔn)則 | 稅法 |
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。 | 除另有規(guī)定外,對固定資產(chǎn)計提算折舊規(guī)定了最低年限;另外企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限。 |
分析:會計根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限,而稅法限制了最低折舊年限,同時規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形,會計與稅法很可能存在差異,需要相應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額。 |
會計準(zhǔn)則 | 稅法 |
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 | 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以采取加速折舊的方法。 |
差異分析:會計對于折舊方 |