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一、壞賬準(zhǔn)備計提范圍差異分析《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定
企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項應(yīng)收款項的可回收性，并預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失。對預(yù)計可能發(fā)生的壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)持有的未到期的應(yīng)收票據(jù)，如有確鑿證據(jù)證明不能夠收回或收回的可能性不大時，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計提壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)的預(yù)付賬款如有確鑿證據(jù)表明其不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤消等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入到其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。從這些規(guī)定足以看出，《企業(yè)會計制度》所確認(rèn)的計提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”。企業(yè)按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備時，借記“管理費(fèi)用”，貸記“壞賬準(zhǔn)備”。“管理費(fèi)用”在計算會計利潤時已全額扣除。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定則是：計提壞賬準(zhǔn)備的年末應(yīng)收賬款是納稅人因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等原因，應(yīng)向購貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的款項，包括代墊的運(yùn)雜費(fèi)。年末應(yīng)收賬款包括應(yīng)收票據(jù)的金額。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來款，不得提取壞賬準(zhǔn)備金。可見，稅法所確認(rèn)的計提壞賬準(zhǔn)備的范圍為“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”。
需要特別說明的是：財政部、國家稅務(wù)總局于2003年8月22日下發(fā)了《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）第8條明確：為簡化起見，允許企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。這就意味著會計上計提的壞賬準(zhǔn)備的范圍與稅法所確認(rèn)的計提壞賬準(zhǔn)備的范圍實現(xiàn)了一致。
二、壞賬準(zhǔn)備計提比例差異分析對于壞賬準(zhǔn)備的計提比例問題
《企業(yè)會計制度》并沒有明確的限制，而規(guī)定由企業(yè)根據(jù)：“以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計”確定計提比例。除有確鑿證據(jù)表明該項應(yīng)收款項不能夠收回或收回的可能性不大外（如債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)，以及三年以上的應(yīng)收款項），下列各種情況不能全額計提壞賬準(zhǔn)備：一是當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項；二是計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行重組；三是與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項；四是其他已逾期，但無確鑿證據(jù)表明其不能收回的應(yīng)收款項。也就是說，壞賬準(zhǔn)備的計提比例*6可達(dá)100％。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第46條則明確的規(guī)定：“經(jīng)批準(zhǔn)可提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準(zhǔn)備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。”
三、壞賬損失估計方法差異分析關(guān)于壞賬損失估計方法
《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況合理地確定壞賬準(zhǔn)備的計提方法，可以選擇使用應(yīng)收賬款余額百分比法，即按應(yīng)收賬款余額的百分比計提，也可采用賬齡分析法，還可以選用銷貨百分比法。企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備的方法由企業(yè)自行確定，壞賬準(zhǔn)備計提方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。
如需變更，應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則很單一，規(guī)定企業(yè)只能采用應(yīng)收賬款余額百分比法。
四、壞賬損失確認(rèn)條件差異分析《企業(yè)會計制度》第53條規(guī)定
企業(yè)確認(rèn)壞賬時，應(yīng)遵循財務(wù)報告的目標(biāo)和會計核算的基本原則，具體分析各應(yīng)收賬款的特性、金額的大小、信用期限、債務(wù)人的信譽(yù)和當(dāng)時的經(jīng)營情況等因素。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第47條對壞賬損失的確認(rèn)作出的明確的規(guī)定：納稅人符合下列條件之一的應(yīng)收賬款，應(yīng)作為壞賬處理：債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤銷、其剩余財產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人死亡或依法被宣告死亡、失蹤，其財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，損失巨大，以其財產(chǎn)（包括保險賠款等）確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，經(jīng)法院裁決，確實無法清償?shù)膽?yīng)收賬款；逾期三年以上仍未收回的應(yīng)收賬款；經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)核銷的應(yīng)收賬款。
五、壞賬損失轉(zhuǎn)銷方法差異分析《企業(yè)會計制度——會計科目和會計報表》明確規(guī)定
“企業(yè)只能采取備抵法核算壞賬損失”。也就是說企業(yè)對可能發(fā)生的壞賬損失只能先行計提壞賬準(zhǔn)備，在確認(rèn)發(fā)生壞賬損失時，再通過壞賬準(zhǔn)備抵減壞賬損失。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》則規(guī)定，原則上采取直接轉(zhuǎn)銷法，即企業(yè)發(fā)生的壞賬損失在報經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后可直接計入會計當(dāng)期，除此，企業(yè)也可選擇采用計提壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行核算，但必須報經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第45條規(guī)定：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上應(yīng)按實際發(fā)生額據(jù)實列支。提取壞賬準(zhǔn)備金的納稅人發(fā)生的壞賬損失，應(yīng)沖減壞賬準(zhǔn)備金；實際發(fā)生的壞賬損失，超過已提取的壞賬準(zhǔn)備的部分，可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；已核銷的壞賬收回時，應(yīng)相應(yīng)增加當(dāng)期的應(yīng)納所得稅額。
《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》第48條規(guī)定：關(guān)聯(lián)方之間的往來賬款不得確認(rèn)為壞賬。
企業(yè)實際發(fā)生的壞賬損失，超過上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，可列為當(dāng)期的損失；少于上一年度計提的壞賬準(zhǔn)備部分，應(yīng)當(dāng)計入本年度的應(yīng)納稅所得額。壞賬損失，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。
由于以上差異，造成計提金額不同，企業(yè)在年終申報繳納所得稅時，應(yīng)在當(dāng)年實際提取的壞賬準(zhǔn)備范圍內(nèi)進(jìn)行納稅調(diào)整。
其方法是：一是如果企業(yè)當(dāng)年度實際提取的壞賬準(zhǔn)備小于或等于稅法規(guī)定的提取限額，則按實際提取數(shù)在稅前扣除，不作任何納稅調(diào)整。其差額部分，在以后年度也不得補(bǔ)扣。
二是如果企業(yè)當(dāng)年度實際增提的壞賬準(zhǔn)備大于按稅法規(guī)定應(yīng)增提的壞賬準(zhǔn)備，或者企業(yè)應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備小于按稅法規(guī)定應(yīng)減提的壞賬準(zhǔn)備，均應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
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