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一、對(duì)總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)的理解
由于分公司不是獨(dú)立法人實(shí)體，沒有注冊(cè)資本，從總分公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)上來理解，相當(dāng)于是總公司投出一塊營(yíng)運(yùn)資金由分公司來經(jīng)營(yíng)管理，分公司的任何一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)就等于是總公司的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，總公司撥付的營(yíng)運(yùn)資金，通過分公司的購(gòu)銷業(yè)務(wù)分別形成不同形式的資產(chǎn)、收入、成本及費(fèi)用，當(dāng)期產(chǎn)生的利潤(rùn)相當(dāng)于增加了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款，而當(dāng)期產(chǎn)生的虧損相當(dāng)于抵減了總公司對(duì)分公司的應(yīng)收款。
二、相關(guān)案例分析：
合力公司主營(yíng)紡織品生產(chǎn)業(yè)務(wù)，2006年撥付營(yíng)運(yùn)資金160萬元在大連設(shè)立合力公司大連分公司（以下簡(jiǎn)稱大連分公司），主營(yíng)合力公司紡織品的出口。
?。?）2006年合力公司撥付營(yíng)運(yùn)資金160萬元給大連分公司時(shí)，總分公司應(yīng)做以下帳務(wù)處理：
合力總公司帳務(wù)處理：
借：其他應(yīng)收款——大連分公司 1,600,000
貸：銀行存款 1,600,000
大連分公司帳務(wù)處理：
借：銀行存款 1,600,000
貸：其他應(yīng)收款——大連分公司 1,600,000
（2）2006年末大連分公司經(jīng)過一年經(jīng)營(yíng)，由于建設(shè)初期費(fèi)用支出較多，海外客戶業(yè)務(wù)訂單較少，當(dāng)年形成虧損，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下：
單位：人民幣元
項(xiàng)目
本年金額
一、營(yíng)業(yè)收入 850,000
其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 850,000
其他業(yè)務(wù)收入
減：營(yíng)業(yè)成本 730,000
其他業(yè)務(wù)成本 730,000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用 60,000
管理費(fèi)用 100,000
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -40,000
三、利潤(rùn)總額 -40,000
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn) -40,000
根據(jù)2006年度大連分公司的利潤(rùn)表，2006年底合力公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將40,000元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 730,000
管理費(fèi)用 100,000
銷售費(fèi)用 60,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 85,000
其他應(yīng)收款——大連分公司 40,000
?。?）2007年末，大連分公司由于海外市場(chǎng)開拓力度的不斷加強(qiáng)，客戶業(yè)務(wù)訂單逐漸增多，當(dāng)年形成利潤(rùn)，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下：
項(xiàng)目
本年金額
一、營(yíng)業(yè)收入 1,200,000
其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
1,200,000
其他業(yè)務(wù)收入
減：營(yíng)業(yè)成本
1,020,000
其他業(yè)務(wù)成本
1,020,000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用
70,000
管理費(fèi)用
80,000
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 30,000
三、利潤(rùn)總額 30,000
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn) 30,000
根據(jù)2007年度大連分公司的利潤(rùn)表，2006年底合力公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將30,000元作為增加了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。賬務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1,020,000
管理費(fèi)用 70,000
銷售費(fèi)用 80,000
其他應(yīng)收款——大連分公司 30,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1,200,000
?。?）2008年末，大連分公司由于全球金融危機(jī)的影響，外需放緩，客戶業(yè)務(wù)訂單大幅銳減，當(dāng)年形成大幅虧損，當(dāng)期利潤(rùn)表顯示如下：
項(xiàng)目 本年金額
一、營(yíng)業(yè)收入 500,000
其中：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000
其他業(yè)務(wù)收入
減：營(yíng)業(yè)成本 425,000
其他業(yè)務(wù)成本 425,000
營(yíng)業(yè)稅金及附加
銷售費(fèi)用 60,000
管理費(fèi)用 80,000
二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) -65,000
三、利潤(rùn)總額 -65,000
減：所得稅費(fèi)用
四、凈利潤(rùn) -65,000
根據(jù)2008年度大連分公司的利潤(rùn)表，2008年末合力公司帳面對(duì)大連公司利潤(rùn)表進(jìn)行了合并，將65,000元作為抵減了對(duì)大連公司的其他應(yīng)收款。帳務(wù)處理如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 425,000
管理費(fèi)用 80,000
銷售費(fèi)用 60,000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500,000
其他應(yīng)收款——大連分公司 65,000
?。?）2008年末，合力公司由于2008年度全球金融危機(jī)的影響，外需放緩，多條生產(chǎn)線停產(chǎn)，公司決定實(shí)施業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，積極調(diào)減經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，決定對(duì)大連公司進(jìn)行撤銷處理，并對(duì)三年的帳務(wù)進(jìn)清理，清理后只收回籌建期間的墊付營(yíng)運(yùn)資金1,500,000元，而其他應(yīng)收帳款-大連分公司的累計(jì)余額1,525,000元（1,600,000-40,000+20,000-65,000=1,525,000），對(duì)無法收回的資金25,000元作為壞帳進(jìn)行處理：
借：銀行存款 1,500,000
營(yíng)業(yè)外支出 25,000
貸：其他應(yīng)收款——大連分公司 1,525,000
三、總公司財(cái)務(wù)核算方法的總結(jié)
由此可以看出總分公司之間的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)并不復(fù)雜，主要涉及總分公司往來科目的調(diào)整和分公司利潤(rùn)表的納入合并，當(dāng)然實(shí)踐中業(yè)務(wù)不會(huì)想案例中這么清晰簡(jiǎn)單，有可能涉及總公司之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，以及總分公司之間產(chǎn)生的費(fèi)用的墊付業(yè)務(wù)。但不管業(yè)務(wù)如何變化，如何復(fù)雜，在內(nèi)部交易方面總公司只通過往來科目的增減變動(dòng)核算，在報(bào)表合并方面只涉及利潤(rùn)表的合并，而不存在象母子公司那樣復(fù)雜的各類業(yè)務(wù)內(nèi)部交易之間的抵銷。
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