在實務中，不少國有企業(yè)集團內(nèi)的母子公司之間及子公司之間存在無償劃轉資產(chǎn)的現(xiàn)象。
　　這種無償劃轉資產(chǎn)在稅法上到底要繳納哪些稅?新會計準則未對無償劃轉的業(yè)務性質(zhì)和財務確認做出認定。實務中傾向于將無償劃轉理解為追加或減少投資。為了方便操作，投資優(yōu)先以資本公積的增加或減少體現(xiàn)，這樣不用做工商變更。即對于劃入方而言，同時增加資產(chǎn)和資本公積;對于劃出方而言，同時減少資產(chǎn)和資本公積。
　　無償劃轉資產(chǎn)通常涉及到企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅、增值稅和印花稅等稅種的處理。
　　必須繳納企業(yè)所得稅
　　無償劃轉在稅法上要繳納企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，包括接受捐贈收入。”《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第(八)項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)”。
　　《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按以下6種情況視同銷售確定收入：用于市場推廣或銷售;用于交際應酬;用于職工獎勵或福利;用于股息分配;用于對外捐贈;其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途。
　　基于以上規(guī)定，無償劃轉資產(chǎn)因為涉及到資產(chǎn)所有權屬的轉移，應被視同捐贈，資產(chǎn)劃入方需按照接受資產(chǎn)的公允價值確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅;資產(chǎn)劃出方應視同銷售，按劃轉資產(chǎn)公允價值和賬面價值的差額確定應稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅。
　　涉及產(chǎn)權轉移書據(jù)就得繳納印花稅
　　根據(jù)《企業(yè)國有產(chǎn)權無償劃轉管理暫行辦法》(國資發(fā)產(chǎn)權〔2005〕239號)規(guī)定，無償劃轉雙方應簽訂無償劃轉協(xié)議。企業(yè)間無償劃轉資產(chǎn)，如果涉及到產(chǎn)權過戶登記的，則根據(jù)《印花稅暫行條例》的規(guī)定?產(chǎn)權轉移書據(jù)按所載金額萬分之五貼花。包括財產(chǎn)所有權和版權、商標專有權、專利權、專有技術使用權等轉移書據(jù)，均應當按規(guī)定繳納印花稅。
　　另外，通過證券交易所無償劃轉上市公司股權的印花稅問題，根據(jù)《國家稅務總局關于辦理上市公司國有股權無償轉讓暫不征收證券(股票)交易印花稅有關審批事項的通知》(國稅函〔2004〕941號)，對經(jīng)國務院和省級人民政府決定或批準進行的國有(含國有控股)企業(yè)改組改制而發(fā)生的上市公司國有股權無償轉讓行為，暫不征收證券(股票)交易印花稅。不征收契稅
　　無償劃轉不征收契稅已經(jīng)有明確的政策依據(jù)。根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)事業(yè)單位改制重組契稅政策的通知》(財稅〔2012〕4號)的規(guī)定?對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進行行政性調(diào)整、劃轉國有土地、房屋權屬的單位，免征契稅。同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權屬的劃轉，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權屬的劃轉，免征契稅。
　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，單位和個人將不動產(chǎn)或土地使用權無償贈送其他單位和個人，視同發(fā)生應稅行為。
　　因此，公司間無償劃轉如涉及到廠房和房屋等不動產(chǎn)資產(chǎn)應按視同銷售繳納5%的營業(yè)稅，并按照規(guī)定比例繳納城建稅和教育費附加。
　　應繳納土地增值稅和增值稅
　　《土地增值稅暫行條例實施細則》第二條規(guī)定，轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入，是指以出售或者其他方式有償轉讓房地產(chǎn)的行為?不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產(chǎn)的行為。
　　《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅〔1995〕48號)指出，細則所稱的“贈與”是指如下兩種情況。一是房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人的。二是房產(chǎn)所有人、土地使用權所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團體、國家機關將房屋產(chǎn)權、土地使用權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。因此，公司間無償劃轉資產(chǎn)不屬于上述兩種情況，應繳納土地增值稅。
　　劃轉固定資產(chǎn)、存貨和設備是一種視同銷售的行為，要繳納增值稅?！吨腥A人民共和國增值稅暫行條例實施細則》(中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號)第四條第(八)項規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物，繳納增值稅。
　　如果將資產(chǎn)的劃轉視為資產(chǎn)重組，則根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人資產(chǎn)重組有關增值稅問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第13號)，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。
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