委托收款結(jié)算及其特點(diǎn)
委托收款結(jié)算是收款人向銀行提供收款依據(jù)，委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的一種結(jié)算方式。委托收款具有使用范圍廣、靈活、簡(jiǎn)便等特點(diǎn)。
（1）從使用范圍來(lái)看，凡是在銀行和其他金融機(jī)構(gòu)開(kāi)立賬戶的單位和個(gè)體經(jīng)濟(jì)戶的商品交易、勞務(wù)款項(xiàng)以及其他應(yīng)收款項(xiàng)的結(jié)算都可以使用委托收款結(jié)算方式。城鎮(zhèn)公用企事業(yè)單位向用戶收取的水費(fèi)、電費(fèi)、電話費(fèi)、郵費(fèi)、煤氣費(fèi)等等也都可以采用委托收款結(jié)算方式。
（2）委托收款不受金額起點(diǎn)的限制。凡是收款單位發(fā)生的各種應(yīng)收款項(xiàng)，不論金額大小，只要委托銀行就給辦理。
（3）委托收款不受地點(diǎn)的限制，在同城、異地都可以辦理。
（4）委托收款有郵寄和電報(bào)劃回兩種方式，收款單位可以根據(jù)需要靈活選擇。
（5）委托收款付款期為三天，憑證索回期為二天。
（6）銀行不負(fù)責(zé)審查付款單位拒付理由。委托收款結(jié)算方式是一種建立在商業(yè)信用基礎(chǔ)上的結(jié)算方式，即由收款人先發(fā)貨或提供勞務(wù)，然后通過(guò)銀行收款，銀行不參予監(jiān)督，結(jié)算中發(fā)生爭(zhēng)議由雙方自行協(xié)商解決。因此收款單位在選用此種結(jié)算方式時(shí)應(yīng)當(dāng)慎重，應(yīng)當(dāng)了解付款方的資信狀況，以免發(fā)貨或提供勞務(wù)后不能及時(shí)收回款項(xiàng)。
委托收款結(jié)算方式下無(wú)款支付時(shí)的賬務(wù)處理
付款人在付款期滿日營(yíng)業(yè)終了前，如無(wú)足夠資金支付全部款項(xiàng)，即為無(wú)款支付，銀行應(yīng)于次日上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，通知付款人將有關(guān)單證(單證已作賬務(wù)處理的，付款人可以填制“應(yīng)付款項(xiàng)證明單”(見(jiàn)下表))在兩天內(nèi)退回開(kāi)戶銀行。銀行將有關(guān)結(jié)算憑證連同單證或應(yīng)付款項(xiàng)證明單退回收款人開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交收款人。
付款單位在付款期滿日營(yíng)業(yè)終了之前，其銀行賬戶內(nèi)存款不足以支付款項(xiàng)或無(wú)款支付時(shí)，銀行于次日上午開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)填制一式四聯(lián)的無(wú)款支付通知書(shū)。付款單位必須于銀行發(fā)出通知的次日起2日內(nèi)(到期日通例假日順延，郵寄的加郵程)將委托收款憑證第五聯(lián)及所附的有關(guān)單證全部退還開(kāi)戶銀行。如果付款單位已將有關(guān)單證作賬務(wù)處理或部分付款的，應(yīng)填制“應(yīng)付款項(xiàng)證明單”送交開(kāi)戶銀行。
“應(yīng)付款項(xiàng)證明單”一式兩聯(lián)，*9聯(lián)收款單位作為應(yīng)收款項(xiàng)的憑據(jù)，第二聯(lián)由付款單位留存作應(yīng)付款項(xiàng)的憑據(jù)，其基本格式見(jiàn)表（略）。
付款單位出納員應(yīng)認(rèn)真逐項(xiàng)填制收款人名稱、付款人名稱、單證名稱、單證編號(hào)、單證日期、單證內(nèi)容等項(xiàng)目?jī)?nèi)容，并在“單證未退回原因”欄內(nèi)注明單證未退回的具體原因，如單證已作賬務(wù)處理、已經(jīng)部分付款等，同時(shí)在“我單位應(yīng)付款項(xiàng)”欄大寫(xiě)應(yīng)付給收款單位的款項(xiàng)金額，如確實(shí)無(wú)款支付則應(yīng)付金額等于委托收款金額，如已部分付款則應(yīng)付金額等于委托收款金額減去已付款項(xiàng)金額之余額，并在付款人蓋章處加蓋本單位公章。銀行審查無(wú)誤后，將委托收款憑證連同有關(guān)單證或“應(yīng)付款項(xiàng)證明單”退回收款單位開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)交給收款單位。如果無(wú)款支付而所購(gòu)貨物已經(jīng)收到，則付款單位財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制有關(guān)轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu)或商品采購(gòu)等
貸：應(yīng)付賬款——××單位
如果付款單位銀行賬戶內(nèi)存款不足但已支付部分款項(xiàng)，則財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照已付款金額編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu)或商品采購(gòu)等
貸：銀行存款
同時(shí)按未付款金額編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu)或商品采購(gòu)等
貸：應(yīng)付賬款——××單位
例：S公司采用委托收款方式向T公司購(gòu)買商品180000元，付款期滿，S公司賬戶內(nèi)無(wú)款支付，而所購(gòu)商品已經(jīng)收到，則S公司財(cái)務(wù)部門應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu)153846．15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26153．85
貸：應(yīng)付賬款——T公司180000
例：S公司采用委托收款方式向T公司購(gòu)買某產(chǎn)品，委托收款憑證金額40000元，付款期滿，其銀行賬戶內(nèi)只有存款28000元，已經(jīng)劃付，尚欠12000元，按規(guī)定填制“應(yīng)付款項(xiàng)證明單”，送開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)收款單位，財(cái)務(wù)部門應(yīng)按照已付款金額編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品料采購(gòu)23931．62
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)4068．38
貸：銀行存款28000
同時(shí)按照應(yīng)付款金額編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu)10256．41
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1743．59
貸：應(yīng)付賬款——T公司12000
按照規(guī)定，付款人逾期不退回單證或“應(yīng)付款項(xiàng)證明單”的，開(kāi)戶銀行按照委托收款金額自發(fā)出通知的3天起，每天收取萬(wàn)分之五但不低于5元的罰款，并暫停付款人委托銀行向外辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，直到退回單證為止。付款單位按規(guī)定支付罰款時(shí)，應(yīng)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：銀行存款
收款單位收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證及有關(guān)單證和無(wú)款支付通知書(shū)后應(yīng)立即與付款單位取得聯(lián)系，協(xié)商解決辦法。對(duì)于部分付款的應(yīng)于收到款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到金額編制銀行存款收款憑證，對(duì)未付款部分暫保留在應(yīng)收賬款中；如無(wú)款支付，也可暫時(shí)保留在應(yīng)收賬款中，留待進(jìn)一步解決。
委托收款結(jié)算方式下拒付手續(xù)的辦理
付款單位審查有關(guān)單證后，認(rèn)為所發(fā)貨物的品種、規(guī)格、質(zhì)量等與雙方簽定的合同不符或者因其他原因?qū)κ湛顔挝晃惺杖〉目铐?xiàng)需要全部或部分拒絕付款的，應(yīng)在付款期內(nèi)出具“委托收款結(jié)算全部或都分拒絕付款理由書(shū)”(以下簡(jiǎn)稱“拒絕付款理由書(shū)”)，連同開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的有關(guān)單證送開(kāi)戶銀行。
“拒絕付款理由書(shū)”一式四聯(lián)，*9聯(lián)(回單或支款通知)作付款單位的支款通知；第二聯(lián)(支款憑證)作銀行付出傳票或存查；第三聯(lián)(收款憑證)作銀行收入傳票或存查；第四聯(lián)(代通知或收帳通知)作收款單位收帳通知或全部拒付通知書(shū)。
付款單位出納員在填寫(xiě)“拒絕付款理由書(shū)”時(shí)，除認(rèn)真填寫(xiě)收款單位的名稱、賬號(hào)、開(kāi)戶銀行，付款單位的名稱、賬號(hào)、開(kāi)戶銀行，委托收款金額，附寄單證張數(shù)等外，對(duì)于全部拒付的，“拒付金額”欄填寫(xiě)委托收款金額，“部分付款金額”欄的大小寫(xiě)都為零，并具體說(shuō)明全部拒絕付款的理由；若部分拒付的，“拒付金額”欄填寫(xiě)實(shí)際拒絕付款金額，“部分付款金額”欄填寫(xiě)委托收款金額減去拒絕付款金額后的余額，即付款單位實(shí)際支付的款項(xiàng)金額，并具體說(shuō)明部分拒付的理由，并出具拒絕付款部分商品清單。填完后，在“付款人蓋章”處加蓋本單位公章，并注明拒付日期。
按照規(guī)定，銀行對(duì)收到的付款單位的“拒絕付款理由書(shū)”連同委托收款憑證第五聯(lián)及所附有關(guān)單證，不審查拒絕付款理由，只對(duì)有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤即辦理有關(guān)手續(xù)，實(shí)行部分拒付的，將部分付款款項(xiàng)劃給收款單位，“在拒絕付款理由書(shū)”*9聯(lián)上加蓋業(yè)務(wù)專用章退還給付款單位，將“拒絕付款理由書(shū)”第四聯(lián)寄給收款單位開(kāi)戶銀行由其轉(zhuǎn)交收款單位。
付款單位收到銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書(shū)”*9聯(lián)后，全部拒絕付款的，由于未引起資金增減變動(dòng)，因而不必編制會(huì)計(jì)憑證和登記賬簿，只需將“拒絕付款理由書(shū)”妥善保管以備查，并在“委托收款登記簿”上登記全部拒付的情況。如果拒絕付款時(shí)，對(duì)方發(fā)出的貨物已到收到，則應(yīng)在“代管物資登記簿”中詳細(xì)登記拒絕付款物資的有關(guān)情況。對(duì)于部分拒絕付款的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書(shū)”*9聯(lián)，按照實(shí)際部分付款金額編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄和全部付款會(huì)計(jì)分錄相同。
例：S公司收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)T公司的委托收款憑證及有關(guān)單證后，經(jīng)過(guò)審查只承付其中的100000元，對(duì)其余80000拒絕付款，按規(guī)定填寫(xiě)“拒絕付款理由書(shū)”并送銀行辦理有關(guān)手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的“拒絕付款理由書(shū)”*9聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu)85470．09
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)14529．91
貸：銀行存款100000
收款單位收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的付款單位的委托收款憑證第四聯(lián)和“拒絕付款理由書(shū)”第四聯(lián)(如部分拒付的還附有拒付部分商品清單及有關(guān)單證)，應(yīng)立即與付款單位取得聯(lián)系，協(xié)商解決方法，對(duì)于全部拒付的，如果由付款方退回所購(gòu)貨物，收款單位應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，沖減原有銷售收入，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款
如果經(jīng)過(guò)協(xié)商由收款單位用其他產(chǎn)品或商品替換原產(chǎn)品或商品，或者給予對(duì)方一定的銷售折扣，則收款單位重新辦理委托收款手續(xù)，可以沖減原有銷售收入，然后按照新的委托收款憑證重新進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也可以在原有銷售收入基礎(chǔ)上進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如經(jīng)過(guò)協(xié)商，收款方同意給予對(duì)方額外的銷售折扣，則收款方重新辦理委托收款手續(xù)，收款方可以沖銷原有銷售收入，然后按照新的委托收款金額編制轉(zhuǎn)賬憑證，確定銷售收入。
例：T公司采用委托收款方式向S公司銷售商品180000元，S公司以商品品種不符要求予以全部拒付，經(jīng)過(guò)協(xié)商，T公司同意給予S公司20％的銷售折讓，T公司重新辦理委托收款手續(xù)。這時(shí)T公司首先應(yīng)據(jù)據(jù)“拒付理由書(shū)”等有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)帳憑證，沖銷原有銷售收入，然后按新的委托收款憑證重新確定銷售收入，沖銷時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：
借：產(chǎn)品銷售收入153846．15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅顛)26153．85
貸：應(yīng)收帳款——S公司180000
按照新的委托收款憑證確定銷售收入，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收帳款——S公司144000(180000一180000×20％)
貸：產(chǎn)品銷售收入123876．93
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)20923．07
實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按實(shí)際收到金額編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款144000
貸：應(yīng)收賬款——S公司144000
對(duì)于部分拒付的，應(yīng)于實(shí)際收到付款單位所付部分款項(xiàng)時(shí)，編制銀行存款收款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收帳款——××單位
對(duì)方拒付后退回拒付部分貨物的，應(yīng)編制轉(zhuǎn)賬憑證，沖銷拒付部分銷售收入，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：產(chǎn)品銷售收入或商品銷售收入等
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款——××單位
如果經(jīng)過(guò)協(xié)商，對(duì)于拒付部分給予銷售折讓的，可重新辦理委托收款手續(xù)，其處理方法同全部拒付相同。
委托收款結(jié)算方式下付款手續(xù)的辦理
付款人開(kāi)戶銀行接到收款人開(kāi)戶銀行寄來(lái)的委托收款憑證，經(jīng)審查無(wú)誤，應(yīng)及時(shí)通知付款人。付款人接到通知和有關(guān)附件，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審核。審查的內(nèi)容主要包括三項(xiàng)：(1)委托收款憑證是否應(yīng)由本單位受理；(2)憑證內(nèi)容和所附的有關(guān)單證填寫(xiě)是否齊全正確；(3)委托收款金額和實(shí)際應(yīng)付金額是否一致，承付期限是否到期。
付款人審查無(wú)誤后，應(yīng)在規(guī)定的付款期內(nèi)付款。付款期為3天，從付款人開(kāi)戶銀行發(fā)出付款通知的次日算起(付款期內(nèi)遇例假日順延)，付款人在付款期內(nèi)未向銀行提出異議，銀行視作同意付款，并在付款期滿的次日(例假日順延)上午銀行開(kāi)始營(yíng)業(yè)時(shí)，將款項(xiàng)主動(dòng)劃給收款入。如在付款期滿前，付款人通知銀行提前付款，應(yīng)即辦理劃款。付款人審查付款通知和有關(guān)單證，發(fā)現(xiàn)有明顯的計(jì)算錯(cuò)誤，應(yīng)該多付款項(xiàng)時(shí)，可由出納員填制一式四聯(lián)“多付款理由書(shū)”(可以“拒絕付款理由書(shū)”替代)，于付款期滿前交開(kāi)戶銀行將多付款項(xiàng)一并劃給收款單位。銀行審查同意后，將多付款項(xiàng)連同委收金額劃轉(zhuǎn)給收款單位，同時(shí)將*9聯(lián)多付款理由書(shū)加蓋“轉(zhuǎn)訖”章后作支款通知交給收款單位。
例：大明公司采用委托收款方式購(gòu)買大圣公司商品180000元（含稅價(jià)，稅率為17％），根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的委托收款憑證第五聯(lián)及有關(guān)單證，編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu)153846．15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)26153．85
貸：銀行存款180000
例:A公司采用委托收款方式購(gòu)買B公司某產(chǎn)品，委托收款憑證注明委收金額40000元，因乙公司需要補(bǔ)充購(gòu)買該產(chǎn)品10000元，故要求辦理多付款手續(xù)。財(cái)務(wù)部門根據(jù)委托收款憑證第五聯(lián)和有關(guān)單證編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：商品采購(gòu)34188．03
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5811．97
貸：銀行存款40000
同時(shí)根據(jù)委托收款憑證第五聯(lián)和銀行蓋章退回的“多付款理由書(shū)”*9聯(lián)編制銀行存款付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：預(yù)付帳款——B公司10000
貸：銀行存款10000
收到B公司的發(fā)票帳單等憑證時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：商品采購(gòu)8547
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1453
貸：預(yù)付帳款——B公司10000
委托收款結(jié)算方式下托收手續(xù)的辦理
收款人辦理委托收款，應(yīng)向開(kāi)戶銀行填寫(xiě)委托收款憑證。結(jié)算憑證分為“委郵”、“委電”兩種，均為一式五聯(lián)。*9聯(lián)為回單，由銀行蓋章后退給收款單位；第二聯(lián)為收款憑證，收款單位開(kāi)戶銀行作收入傳票；第三聯(lián)為支款憑證，付款人開(kāi)戶銀行作為付出傳票；“委郵”第四聯(lián)為收帳通知，是收款單位開(kāi)戶銀行在款項(xiàng)收妥后給收款人的收賬通知，“委電”第四聯(lián)為發(fā)電報(bào)的依據(jù)，付款單位開(kāi)戶銀行憑此向收款單位開(kāi)戶銀行拍發(fā)電報(bào)；第五聯(lián)為付款通知，是付款人開(kāi)戶銀行給付款單位按期付款的通知。
收款單位出納員應(yīng)按規(guī)定逐項(xiàng)填明委托收款憑證的各項(xiàng)內(nèi)容，如收款單位名稱、賬號(hào)、開(kāi)戶銀行，付款單位的名稱、賬號(hào)或地址、開(kāi)戶銀行，委托金額大、小寫(xiě)，款項(xiàng)內(nèi)容(如貸款、勞務(wù)費(fèi)等)，委托收款憑據(jù)名稱(如發(fā)票等)，及所附單證張數(shù)等，然后在委托收款憑證第二聯(lián)上加蓋收款單位印章后，將委托收款憑證和委托收款依據(jù)一并送交開(kāi)戶銀行。
收款單位開(kāi)戶銀行收到收款單位送交的委托收款憑證和有關(guān)單證后，按照委托收款的有關(guān)規(guī)定和填寫(xiě)憑證的有關(guān)要求進(jìn)行認(rèn)真審查，審查無(wú)誤后辦理委托收款手續(xù)，在委托收款憑證*9聯(lián)上加蓋業(yè)務(wù)用公章后退給收款單位，同時(shí)按規(guī)定收取一定量的手續(xù)費(fèi)和郵電費(fèi)。
收款單位財(cái)務(wù)部門根據(jù)銀行蓋章退回的委托收款憑證*9聯(lián)和發(fā)票等有關(guān)原始憑證按照有關(guān)業(yè)務(wù)性質(zhì)編制有關(guān)記賬憑證。如企業(yè)銷售產(chǎn)品，在辦妥委托收款手續(xù)后應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證。
例：大圣公司向大明公司銷售商品180000元，采用委托收款方式結(jié)算，并用現(xiàn)金支付手續(xù)費(fèi)3元。財(cái)務(wù)部門在辦妥委托收款手續(xù)后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托收款憑證*9聯(lián)和發(fā)票等原始憑證編制轉(zhuǎn)賬憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款一－大明公司180000
貸：產(chǎn)品銷售收入153846．15
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)26153．85
對(duì)于銀行按規(guī)定收取的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)根據(jù)收據(jù)收費(fèi)編制現(xiàn)金付款憑證，其會(huì)計(jì)分錄為：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3
貸：現(xiàn)金3