今年3月份，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了財(cái)稅[2016]36號文（以下簡稱“36號文”），明確了營改增最后一站的具體方案———增值稅將全面擴(kuò)圍。從2016年5月1日起，將房地產(chǎn)和建筑業(yè)、金融服務(wù)業(yè)以及生活服務(wù)業(yè)等納入增值稅體系。根據(jù)去年人民銀行會(huì)同銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)和國家統(tǒng)計(jì)局聯(lián)合研究制定的《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》，小貸公司劃定為其他金融業(yè)一類，照此標(biāo)準(zhǔn)，小貸公司行業(yè)也將參與到本次改革中。營改增對小貸行業(yè)將產(chǎn)生哪些影響？
其一，營改增是否會(huì)造成稅負(fù)上升問題。畢馬威相關(guān)人士分析認(rèn)為，一般納稅人適用于6%的增值稅稅率，但可以抵扣取得進(jìn)項(xiàng)稅額；而小規(guī)模納稅人適用3%征稅率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。對于一般納稅人而言，雖然增值稅適用的銷項(xiàng)稅率名義上比營業(yè)稅體系上升了1%，在向客戶收費(fèi)總額不變的情況下，銷項(xiàng)稅負(fù)上升約0.66%，同時(shí)再考慮取得進(jìn)項(xiàng)稅的情況，實(shí)際稅負(fù)上升有限。
其二，稅務(wù)實(shí)踐中小貸公司的身份問題。小貸公司究竟是一般工商企業(yè)還是金融業(yè)，關(guān)系到相應(yīng)的財(cái)稅優(yōu)惠政策。我國金融機(jī)構(gòu)的所得稅稅率平均為15%，而工商企業(yè)的稅率則在25%?？墒钱?dāng)小貸公司想要稅收優(yōu)惠時(shí)，地方稅務(wù)部門卻存在認(rèn)識(shí)上的差異。值得注意的是，營業(yè)稅體制下，符合條件的金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶貸款利息收入免稅在營改增后也得以延續(xù)，但是實(shí)踐中，不同地方的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于小貸公司是否屬于“金融機(jī)構(gòu)”則存在不同的認(rèn)定，這也是開展此類業(yè)務(wù)的小貸公司存在的困擾。因此，小貸公司還需與稅務(wù)機(jī)關(guān)和有關(guān)部門積極溝通，尋求對政策的合理解釋和確認(rèn)或者補(bǔ)充。
其三，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣需注意的問題。畢馬威認(rèn)為，一方面，由于小貸公司的客戶通常為中小企業(yè)、個(gè)體經(jīng)營戶或個(gè)人，其利息支出以及與貸款相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及咨詢費(fèi)支出不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此相對其他行業(yè)而言，小貸公司通過額外收取銷項(xiàng)稅或提高客戶收費(fèi)的方式來轉(zhuǎn)嫁增值稅稅負(fù)可能較為困難。另一方面，小貸公司的營業(yè)成本主要包括融資成本以及開展業(yè)務(wù)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，而納入營改增范圍后，小貸公司通過銀行貸款、金融資產(chǎn)售后回購、第三方抵押借款等方式融資所產(chǎn)生的相關(guān)成本均無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，而開展業(yè)務(wù)的相關(guān)費(fèi)用中占比較大的人工費(fèi)用、福利費(fèi)用、交通費(fèi)用以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等亦不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的費(fèi)用通常包括固定資產(chǎn)與物料費(fèi)用、房屋租賃費(fèi)用、咨詢服務(wù)費(fèi)用和住宿費(fèi)用等，因此小貸公司進(jìn)項(xiàng)抵扣比例相對較低，需要加強(qiáng)對進(jìn)項(xiàng)稅的管理，通過加強(qiáng)集中采購、供應(yīng)商管理、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理等方式提高進(jìn)項(xiàng)稅抵扣比例和拿票率，做到進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵盡抵”，進(jìn)一步降低營改增對企業(yè)稅負(fù)的影響。
總體而言，納入增值稅體系之后，增值稅管理相對營業(yè)稅而言更加復(fù)雜、更加嚴(yán)格，合規(guī)難度更大，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也更高，因此，小貸公司應(yīng)認(rèn)真研讀法規(guī)的相關(guān)內(nèi)容，全面掌握營改增變化的影響。畢馬威建議，小貸公司應(yīng)該加強(qiáng)增值稅合規(guī)管理，尤其是要加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票、會(huì)計(jì)核算以及納稅申報(bào)的管理。同時(shí)還應(yīng)注意對原有自動(dòng)化業(yè)務(wù)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)等進(jìn)行增值稅適應(yīng)性改造，以確保在5月1日之后實(shí)現(xiàn)從營業(yè)稅到增值稅的順利過渡。
本文來源：金融時(shí)報(bào)；作者：胡萍