始于2012年1月的“營(yíng)改增”重大稅制改革推行至今已有4年，先是在部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)中試點(diǎn)，然后于2014年擴(kuò)圍至鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通信業(yè)，剩下的生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)四個(gè)行業(yè)原計(jì)劃于2015年8月實(shí)現(xiàn)行業(yè)全覆蓋。但時(shí)至今日，“營(yíng)改增”收官之戰(zhàn)并未按期打響，這就意味著隨后的增值稅稅率調(diào)整、增值稅中央和地方分配體制改革、增值稅立法等配套改革都會(huì)順延。被賦予中國(guó)“結(jié)構(gòu)性減稅”重頭戲的“營(yíng)改增”改革初期十分順利，后期卻進(jìn)展緩慢，背后原因何在？
首先，估計(jì)也是最主要的原因，是由于政府財(cái)政收入增速放緩超預(yù)期。“營(yíng)改增”能打通增值稅的抵扣鏈條，促進(jìn)社會(huì)分工，同時(shí)實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的整體性減稅效應(yīng)。據(jù)測(cè)算，現(xiàn)在已有“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)一年減稅規(guī)模大概在2000億元，剩下的四個(gè)行業(yè)如果都納入“營(yíng)改增”范圍，減稅規(guī)模一年還會(huì)增加2500億元左右。
但是，今年的財(cái)政收入增速，特別是地方財(cái)政收入增速的超預(yù)期下滑顯然動(dòng)搖了政府的減稅決心。營(yíng)業(yè)稅都是地方收入，改征增值稅后所有收入仍暫時(shí)歸地方，也就是說，如果將剩下的四個(gè)行業(yè)都改征增值稅，那么多出來的2500億元減稅都得由地方來承擔(dān)。“營(yíng)改增”全覆蓋給地方政府帶來的額外財(cái)政壓力，中央肯定不得不慎重考慮。
其次，相比已經(jīng)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)的行業(yè)而言，上述四大行業(yè)具有比較特殊的復(fù)雜性。餐飲、建筑和房地產(chǎn)業(yè)的共性問題是難有進(jìn)項(xiàng)抵扣。餐館從農(nóng)貿(mào)市場(chǎng)采購的各類蔬菜和調(diào)味品，建筑和房地產(chǎn)業(yè)需要的大量勞務(wù)、沙石、配件原材料都難以拿到進(jìn)項(xiàng)增值稅票。土地費(fèi)用和拆遷費(fèi)用是房地產(chǎn)開發(fā)的*5成本，政府和被拆遷的老百姓也不可能提供可供抵扣的增值稅票。金融業(yè)就更復(fù)雜，各個(gè)細(xì)分領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)模式千差萬別，業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，進(jìn)項(xiàng)抵扣難以一一確認(rèn)。而且，金融業(yè)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)十分龐大復(fù)雜，“營(yíng)改增”需要對(duì)計(jì)算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)改造，這需要大量的資金和時(shí)間。
最后的原因有可能是基于國(guó)地稅征收機(jī)關(guān)工作量平衡的考慮。“營(yíng)改增”完成后，國(guó)稅局的工作量會(huì)驟增，而地稅局的工作量會(huì)相應(yīng)減少。平衡的辦法是人隨業(yè)務(wù)走，把一部分人從地稅局劃到國(guó)稅局，但這顯然不是中央層面的長(zhǎng)遠(yuǎn)打算。稅制改革的頂層設(shè)計(jì)是國(guó)地稅系統(tǒng)開展合作而不是合并，因?yàn)橄乱徊揭母锏膶⑹莻€(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅、環(huán)境保護(hù)稅和消費(fèi)稅，這些都是地方稅種。因此，從稍長(zhǎng)遠(yuǎn)的時(shí)間看，地稅局并不是沒有活干。“營(yíng)改增”推遲，個(gè)稅改革加速，正好可以尋求國(guó)地稅機(jī)關(guān)工作量上的平衡。
但是，不管有多大困難，筆者以為，2016年打響“營(yíng)改增”收官戰(zhàn)仍會(huì)是大概率事件。赤字率提高到3%，宏觀調(diào)控大方向由刺激需求轉(zhuǎn)向供給側(cè)改革，都為“營(yíng)改增”繼續(xù)推進(jìn)奠定了基礎(chǔ)。而且，還可以做以下兩個(gè)預(yù)判：*9，與以往“營(yíng)改增”試點(diǎn)不同，“營(yíng)改增”最后的收官戰(zhàn)一定會(huì)提前幾個(gè)月發(fā)布公告，因?yàn)橐獮槠髽I(yè)留有一定的準(zhǔn)備時(shí)間；第二，個(gè)人所得稅、消費(fèi)稅改革，以及增值稅稅率調(diào)整工作會(huì)在2016年提速，目的是為了配合“營(yíng)改增”收官戰(zhàn)。