審計師責(zé)任重大：重點審計，＂審＂之又慎

　　審計意見信息含量中包括了企業(yè)違規(guī)行為。審計師出具非標(biāo)審計意見的原因可歸為四類：合法性、公允性、混合型、強調(diào)型。合法性在于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生不合法，以及會計處理違背《企業(yè)會計準(zhǔn)則》及其他財務(wù)會計法規(guī)；公允性涉及被審計單位存在或有事項、關(guān)聯(lián)方交易、會計政策變更等影響被審計單位會計報表公允表述的會計事項，而被審計單位對其披露不充分導(dǎo)致財務(wù)報表或附注不完整；混合型指合法性與公允性這兩方面或多方面的原因。因此，審計師出具審計意見時會考慮到企業(yè)的違規(guī)行為，并且應(yīng)該在非標(biāo)意見中指明企業(yè)的違規(guī)行為。企業(yè)違規(guī)包含內(nèi)容更廣，相比財務(wù)舞弊也更難識別，但同時增加了審計師發(fā)現(xiàn)的概率。

　　企業(yè)違規(guī)被發(fā)現(xiàn)當(dāng)年以及下一年，審計師出具非標(biāo)審計意見的可能性更高。這是因為企業(yè)違規(guī)被揭露后，審計師審計風(fēng)險加大，同時迫于媒體及監(jiān)管部門壓力，審計師更傾向于出具非標(biāo)意見以求保全。一般而言，大的會計師事務(wù)所（如四大）更有能力發(fā)現(xiàn)企業(yè)的違規(guī)行為，獨立性更強；負(fù)債越多，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營風(fēng)險越高，被出具非標(biāo)意見的概率也越高；企業(yè)盈利性越好，被出具非標(biāo)意見的可能性更低，上市公司的違規(guī)行為屢見不鮮，且很多審計機構(gòu)都是在違規(guī)行為被披露之后才紛紛“改口”。這跟審計市場競爭激烈有很大關(guān)系。審計機構(gòu)“放水”的原因可分為如下幾類：事務(wù)所為避免客戶流失；由于惡性競爭導(dǎo)致審計費用偏低，進(jìn)而減少審計程序，催生偷工減料；當(dāng)然也存在審計師本人執(zhí)業(yè)資質(zhì)不合格的問題。證監(jiān)會對會計師事務(wù)所和審計師的懲戒方法主要還是以警告、罰款和沒收違法所得等方式為主，懲戒程度較輕，也從一定程度上影響了監(jiān)管效果。證監(jiān)會及相關(guān)部門應(yīng)該強化審計師發(fā)現(xiàn)企業(yè)違規(guī)行為的職能，如審計署將國企審計融入反腐，并加強對其審計失敗的懲罰力度，進(jìn)而完善資本市場，保護中小投資者利益。（來源：首席財務(wù)管，作者單位為中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）