【小編導(dǎo)讀】:業(yè)務(wù)招待費(fèi)對(duì)于經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的商業(yè)活動(dòng)來(lái)說(shuō)是十分常見的支出,但是有些企業(yè)由于對(duì)該項(xiàng)支出不夠了解,常常會(huì)處理不當(dāng)而導(dǎo)致增加了不必要的開銷。本文則從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的幾個(gè)基本方面進(jìn)行分析。
 
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅收籌劃的重要條件是把握真實(shí)性與合理性。業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)比較敏感的支出,被稱為各國(guó)公司稅法中濫用扣除最嚴(yán)重的領(lǐng)域。作為企業(yè),想讓自己的業(yè)務(wù)招待費(fèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并順利地在稅前扣除,首先必須保證業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的真實(shí)性,即以充分、有效的資料和證據(jù)來(lái)證明這部分支出是真實(shí)的支出。而所謂的合理,就是說(shuō)企業(yè)列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi),必須是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)并且是正常的和必要的,企業(yè)當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)與當(dāng)期的業(yè)務(wù)成交量相吻合。
  與稅務(wù)部門保持良好的溝通關(guān)系是企業(yè)開展納稅籌劃工作的重要內(nèi)容。根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。那么在列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí),是不是滿足實(shí)際發(fā)生、與取得收入有關(guān)、合理這三個(gè)標(biāo)準(zhǔn),都需要主管稅務(wù)部門的認(rèn)可。如果與稅務(wù)機(jī)關(guān)有著良好的關(guān)系,則企業(yè)在應(yīng)付各種稅收檢查中將處于有利地位,并將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)降到最低。
  對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃,筆者認(rèn)為有以下五種操作策略:
  合理運(yùn)用扣除比例
  《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。也就是說(shuō),在這里采用的是兩頭卡的方式。為什么要這樣設(shè)計(jì)呢?筆者認(rèn)為,對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額只允許列支60%,是為了區(qū)分業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的商業(yè)招待和個(gè)人消費(fèi),所以人為地設(shè)計(jì)一個(gè)統(tǒng)一的比例,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)中的個(gè)人消費(fèi)部分去除;限制為*6不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰,是用來(lái)防止有些企業(yè)為了不調(diào)增40%的業(yè)務(wù)招待費(fèi),就采用多找餐費(fèi)發(fā)票,甚至找假發(fā)票充當(dāng)業(yè)務(wù)招待費(fèi),造成業(yè)務(wù)招待費(fèi)虛高的情況。
  那么,如何達(dá)到既能充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額,又可以*5可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢?我們不妨設(shè)個(gè)方程式看看。設(shè)某企業(yè)當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入為x,當(dāng)期列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)為y,那么按照規(guī)定當(dāng)期允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)金額為60%y,同時(shí)要滿足≤5‰x的條件,由此可以推算出,在60%y=5‰x這個(gè)點(diǎn)上,可以同時(shí)滿足企業(yè)既能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以*5可能地減少納稅調(diào)整事項(xiàng)的要求。對(duì)上述等式變形后可以得出8.3‰x=y,即在當(dāng)期列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等于銷售(營(yíng)業(yè))收入的8.3‰這個(gè)臨界點(diǎn)上時(shí),企業(yè)就可能充分利用好上述政策。有了這個(gè)數(shù)據(jù),企業(yè)在預(yù)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)時(shí)可以先估算當(dāng)期的銷售(營(yíng)業(yè))收入,然后按8.3‰的這個(gè)比例就可以大致測(cè)算出合適的業(yè)務(wù)招待費(fèi)預(yù)算值了。
  合理分流業(yè)務(wù)招待費(fèi)
  在實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動(dòng)機(jī)之是通過(guò)必要的招待活動(dòng),達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動(dòng)機(jī)。按照稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%,是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍,具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支,分流到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中來(lái),從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)經(jīng)常向客戶贈(zèng)送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品,這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品,則這些禮品起到了推廣宣傳的作用,可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。由此推廣開來(lái),企業(yè)可以通過(guò)改變支出項(xiàng)目性質(zhì)的方法,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項(xiàng)目中核算,為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。
  準(zhǔn)確核定扣除基數(shù)
  國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問題的通知》(國(guó)稅函[2009]202號(hào))明確,企業(yè)在計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等費(fèi)用的扣除限額時(shí),其銷售(營(yíng)業(yè))額應(yīng)包括條例規(guī)定的視同銷售(營(yíng)業(yè))收入。銷售(營(yíng)業(yè))收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷售(營(yíng)業(yè))收入三大部分。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于《企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國(guó)稅函[2008]828號(hào))規(guī)定,企業(yè)將資產(chǎn)(自制或外購(gòu))用于市場(chǎng)推廣或銷售、交際應(yīng)酬、職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利、對(duì)外捐贈(zèng)、其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途等移送他人的情形,應(yīng)按規(guī)定視同銷售確認(rèn)為收入。上述的視同銷售行為,應(yīng)及時(shí)調(diào)增當(dāng)期銷售收入,以擴(kuò)大當(dāng)期銷售(營(yíng)業(yè))收入額凈額,從而提高業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除比例。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷售(營(yíng)業(yè))收入。
  如何確定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù),即銷售(營(yíng)業(yè))收入的金額?稅法中的銷售(營(yíng)業(yè))收入與會(huì)計(jì)中確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入存在顯著的差異,主要表現(xiàn)在對(duì)視同銷售收入的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中大多不以收入的面目存在,更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如,用于市場(chǎng)推廣或銷售的資產(chǎn),一般計(jì)入銷售費(fèi)用;用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn),計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn),計(jì)入應(yīng)付職工薪酬等。將這些項(xiàng)目按視同銷售收入,申報(bào)時(shí)加入銷售(營(yíng)業(yè))收入,由于可以抵扣相應(yīng)的成本,因而不會(huì)增加應(yīng)納稅所得額,但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。
  值得注意的是,銷售(營(yíng)業(yè))收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù),僅為納稅人的申報(bào)數(shù),而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此,企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額,增加本期應(yīng)納稅所得,但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此,企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入,避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來(lái)的納稅風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。
  設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售(營(yíng)業(yè))收入作為扣除基數(shù),企業(yè)可通過(guò)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)的方式來(lái)提高費(fèi)用限額的扣除基數(shù)。例如,將銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,通過(guò)將產(chǎn)品銷售給銷售公司,再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,可以直接帶來(lái)近倍的銷售收入,費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用,但也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的管理成本,并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支機(jī)構(gòu),需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)效益結(jié)合起來(lái)綜合決策。
  設(shè)置支出明細(xì)科目
  在管理費(fèi)用科目下設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)明細(xì)科目,用于核算平時(shí)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi),以防年終申報(bào)或在稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時(shí)對(duì)近似項(xiàng)目產(chǎn)生不必要的爭(zhēng)議。隨時(shí)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)明細(xì)科目核算的費(fèi)用數(shù)額與已實(shí)現(xiàn)的銷售(營(yíng)業(yè))收入凈額(總額)比較,發(fā)現(xiàn)其中某一項(xiàng)費(fèi)用超支時(shí),及時(shí)用兩者近似項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。
  (文章來(lái)源:會(huì)計(jì)網(wǎng))

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