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【小編導(dǎo)讀】：目前國(guó)家通過稅收優(yōu)惠的形式鼓勵(lì)開展公益性捐贈(zèng)。目前國(guó)家鼓勵(lì)開展公益性捐贈(zèng)形式是通過稅收優(yōu)惠。但對(duì)于這些特定的公益性捐贈(zèng)，免繳增值稅收益少，很不劃算。
比如，甲公司屬于某縣一家設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%。2015年3月，通過縣級(jí)人民政府，向魯?shù)榈卣馂?zāi)區(qū)某企業(yè)捐贈(zèng)設(shè)備10臺(tái)，包含增值稅的公允價(jià)為117萬元，成本價(jià)為80萬元。已知該批設(shè)備外購成本費(fèi)用共抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元。假如甲公司2015年利潤(rùn)總額為2000萬元，2015年2月～3月增值稅不存在留抵現(xiàn)象，已知甲公司以上利潤(rùn)總額、2015年2月～3月應(yīng)納增值稅額，均不涉及捐贈(zèng)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，不考慮其他納稅調(diào)整因素，那么甲公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理可少納稅?
方案一，依照稅法規(guī)定，免繳增值稅，并允許捐贈(zèng)支出全額扣除。
政策依據(jù)：
《財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于支持魯?shù)榈卣馂?zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅〔2015〕27號(hào))規(guī)定：
1.自2014年8月3日起，對(duì)單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)的，免征增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加。
2.自2014年8月3日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。
計(jì)算過程：
1.進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額=10.2(萬元);
2.捐贈(zèng)貨物應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=10.2×(5%+3%)=0.816(萬元);
3.全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(2000-10.2-0.816)×25%=497.246(萬元);
合計(jì)應(yīng)納稅額=10.2+0.816+497.246=508.262(萬元)。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
增值稅暫行條例第十條第(一)款規(guī)定，用于免征增值稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，甲公司用于魯?shù)榈卣馂?zāi)區(qū)設(shè)備的捐贈(zèng)，其外購項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額10.2萬元，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，并按規(guī)定減少了進(jìn)項(xiàng)稅額(事實(shí)上繳納了增值稅)。同時(shí)，附征增值稅一并繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，也應(yīng)該考慮，并允許在所得稅前全額扣除。
方案二，依照稅法規(guī)定，放棄增值稅免稅優(yōu)惠，并允許捐贈(zèng)支出全額扣除。
政策依據(jù)：
增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。
計(jì)算過程：
1.捐贈(zèng)貨物的銷項(xiàng)稅額=117÷(1+17%)×17%=17(萬元);
2.捐贈(zèng)貨物應(yīng)納的增值稅=17-10.2=6.8(萬元);
3.捐贈(zèng)貨物應(yīng)納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加=6.8×(5%+3%)=0.544(萬元);
4.全年應(yīng)納企業(yè)所得稅=(2000-17-0.544)×25%=495.614(萬元);
合計(jì)應(yīng)納稅額=6.8+0.544+495.614=502.958(萬元)。
在此值得提醒的是：由于公司放棄了增值稅免稅優(yōu)惠，對(duì)外捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售繳納增值稅。對(duì)外捐贈(zèng)的增值稅銷項(xiàng)稅額17萬元計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，并允許全額扣除。所以，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)按規(guī)定在所得稅前扣除。
綜上所述，我們不難看出，方案二比方案一少納稅5.304萬元(508.262-502.958)。所以，放棄增值稅免稅優(yōu)惠劃算。
風(fēng)險(xiǎn)提示：
根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》，(財(cái)稅〔2007〕127號(hào))，以及增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十六條之規(guī)定，增值稅納稅人銷售免稅貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)，應(yīng)關(guān)注下列事項(xiàng)：
1.生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。
2.放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。
3.納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
4.納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。
5.納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起36個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅。
來源：會(huì)計(jì)網(wǎng)
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