國際綜合報告委員會(IIRC)發(fā)布了其建議的國際綜合報告(“”)框架的咨詢草稿。上述框架初稿力圖為制定一種新的報告模式建立基礎(chǔ)，該報告模式旨在協(xié)助各類組織就其隨時間推移而創(chuàng)造價值的情況進行簡明的溝通。上述框架初稿反映了IIRC較早前以討論文件形式開展的咨詢所收到的意見(及針對樣板框架的反饋意見)、迄今為止從IIRC的試點計劃中發(fā)現(xiàn)的事項、及其他廣泛活動的結(jié)果。
 

　　后文中的信息涵蓋了下述主題：

　　“綜合報告”的概念

　　構(gòu)建綜合報告的基本要素

　　與財務(wù)報告之間的相互影響
 

　　背景文件

　　意見征詢期和下一步安排

　　“綜合報告”的概念

　　綜合報告(IIRC的展示形象為“”)被視為促使某個組織針對隨時間推移而創(chuàng)造價值的情況進行溝通的程序。最直觀的表述為一份綜合報告。上述框架初稿建議將綜合報告定義為：...有關(guān)某個組織的策略、治理、業(yè)績和前景如何導(dǎo)致在外部環(huán)境中創(chuàng)造短期、中期和長期價值的情況進行的簡明溝通。
 

　　上述框架初稿概述了為奠定基礎(chǔ)的3個基本概念：

　　資本–某個組織為取得成功所仰賴的作為對其業(yè)務(wù)模式之投入的價值儲備，且此類價值因該組織的活動和產(chǎn)出而增加、減少或發(fā)生轉(zhuǎn)變。此類定義將當前對金融和生產(chǎn)資本的關(guān)注拓寬至將智力資本、人力資本、社會和關(guān)系資本(此類資本均與人類活動相聯(lián)系)和自然資本(該資本為其他資本提供了相關(guān)環(huán)境)納入關(guān)注范圍。并非所有組織均涉及上述每一項資本，且各類組織可能會定義額外的資本或?qū)⒛承╉椖恳暈榭珙悇e的資本。

　　業(yè)務(wù)模式–某個主體如何通過選定的投入(資源)、經(jīng)營活動、產(chǎn)出(產(chǎn)品和服務(wù))及結(jié)果(正面和負面的內(nèi)部結(jié)果和外部結(jié)果)系統(tǒng)創(chuàng)造價值。

　　創(chuàng)造價值–中的“價值”概念比價值的傳統(tǒng)含義(即，著重關(guān)注財務(wù)業(yè)績)更為寬泛，且包含通過增加、減少或轉(zhuǎn)變資本而創(chuàng)造出的其他價值形式(各種價值形式均可能最終對財務(wù)收益產(chǎn)生影響)。因此，該價值的概念基礎(chǔ)較為寬泛，涵蓋針對不同利益相關(guān)方的不同時間范圍，并要求關(guān)注所有相關(guān)的資本。

　　主要關(guān)注金融資本提供者“以支持其對金融資本的分配進行評估”，但同時亦設(shè)法令其他利益相關(guān)方(包括雇員、客戶、供應(yīng)商、商業(yè)伙伴、當?shù)厣鐖F、立法機構(gòu)、監(jiān)管機構(gòu)和政策制定者)受益。

　　通過鼓勵采用“綜合考慮”的方法實現(xiàn)上述目標。組織憑借該方法主動考慮其經(jīng)營和其使用及影響的“資本”之間的關(guān)系，并以實現(xiàn)考慮短期、中期和長期的更廣泛影響及好處的綜合決策作為目標。同時促進外部報告和內(nèi)部報告之間的協(xié)調(diào)一致(特別是針對組織的*6層)，因其“幾乎在任何情況下均適用，甚至對最復(fù)雜的組織而言亦是如此”(與《國際財務(wù)報告準則第8號——經(jīng)營分部》(IFRS 8)的要求相一致，但范圍更廣)。

　　上述框架初稿主要針對私營部門中以營利為目的的企業(yè)，但相關(guān)咨詢草稿指出，其“亦可經(jīng)適當調(diào)整后被公共部門和非營利組織采用”。
 

　　構(gòu)建綜合報告的基本要素

　　上述框架初稿通過以下形式制定對綜合報告的要求：

　　指導(dǎo)原則–該等指導(dǎo)原則為綜合報告的編制奠定了基礎(chǔ)。其中包括：戰(zhàn)略重點和未來方向、信息的關(guān)聯(lián)性、利益相關(guān)方的響應(yīng)程度、重要性和簡明性、可靠性和完整性、及一致性和可比性。

　　內(nèi)容要素–上述框架初稿要求綜合報告中須包含的信息類別(作為一系列問題而非規(guī)定的披露事項清單進行列述)。

　　對綜合報告的要求

　　關(guān)鍵要求

　　綜合報告應(yīng)按照相關(guān)框架進行編制。

　　綜合報告運用相關(guān)框架中所有以原則為基礎(chǔ)的要求，除非且僅當因無法獲得可靠數(shù)據(jù)、特定的法律禁令或競爭性傷害導(dǎo)致無法披露重要信息時(在這種情況下，應(yīng)提供額外信息)。

　　綜合報告是一份獨立、簡明的溝通文件，并與針對那些希望獲得額外信息的利益相關(guān)方出具的其他報告和溝通文件相聯(lián)系。
 

　　內(nèi)容要素

　　組織概覽和外部環(huán)境–該組織從事什么業(yè)務(wù)?該組織在何種環(huán)境下經(jīng)營?

　　治理–組織的治理結(jié)構(gòu)如何為其創(chuàng)造短期、中期和長期價值的能力提供支持?

　　機會和風險–對該組織創(chuàng)造短期、中期和長期價值的能力產(chǎn)生影響的特定機會和風險有哪些?該組織如何處理這些機會和風險?

　　策略和資源分配–該組織的發(fā)展目標是什么?該組織打算如何實現(xiàn)該目標?

　　業(yè)務(wù)模式–該組織采用何種業(yè)務(wù)模式?該業(yè)務(wù)模式的穩(wěn)健性如何?

　　業(yè)績–該組織在多大程度上實現(xiàn)了戰(zhàn)略目標?相關(guān)結(jié)果對資本產(chǎn)生了哪些影響?

　　未來展望–該組織在實施其戰(zhàn)略的過程中可能遭遇哪些挑戰(zhàn)和不確定性?這些挑戰(zhàn)和不確定性對該組織的業(yè)務(wù)模式和未來業(yè)績可能造成哪些影響?

　　其他規(guī)定的披露事項

　　該組織確定重要性水平的過程

　　對負有監(jiān)督責任的治理機構(gòu)

　　報告邊界及其確定方法

　　對隨時間推移而創(chuàng)造價值的情況產(chǎn)生影響的重大取舍的性質(zhì)和重要性

　　該組織根據(jù)其特定情況將任何資本視為不重要的理由(如適用)

　　與財務(wù)報告之間的相互影響

　　該框架初稿并非旨在取代財務(wù)報告，而是希望通過擴大所披露的重要概念的范圍并將整體思維融入組織的方式來在財務(wù)報告基礎(chǔ)上構(gòu)建綜合報告。

　　流程旨在持續(xù)地被應(yīng)用于制定報告及溝通文件，包括每年根據(jù)法定財務(wù)報告周期編制的獨立綜合報告。在框架初稿中，財務(wù)報表及可持續(xù)性報告被視為“出于遵循性目的或為了滿足部分利益相關(guān)方的特定信息需求”而要求編制的額外報告?？蚣艹醺逋瑫r指出，技術(shù)進步“可為報告注入創(chuàng)新的方法”，而網(wǎng)絡(luò)媒介和可擴展商業(yè)報告語言(XBRL)則有助于實現(xiàn)簡明的綜合報告與詳盡的其他信息之間信息的關(guān)聯(lián)性。

　　框架初稿指出：雖然構(gòu)建于財務(wù)及其他報告發(fā)展的基礎(chǔ)之上，但是綜合報告在諸多方面均不同于其他報告及溝通文件。尤其，綜合報告從整體上強調(diào)：簡明性、戰(zhàn)略重點和未來方向、信息的關(guān)聯(lián)性、資本、業(yè)務(wù)模式、創(chuàng)造短期、中期和長期價值的能力、以及將金融資本提供者視為主要溝通對象。

　　此外，框架初稿就綜合報告所使用的報告邊界提供了指引，并明確將其與出于財務(wù)報告目的(即，有關(guān)子公司、合營安排和聯(lián)營的財務(wù)信息)所使用的邊界相關(guān)聯(lián)?？蚣艹醺逡?guī)定，綜合報告中所提供的信息應(yīng)采用與主體財務(wù)報表中的信息相同的基礎(chǔ)進行編制或與之進行調(diào)節(jié)。

　　但是，綜合報告亦將包含超出財務(wù)報告主體范疇的信息，以識別可能對財務(wù)報告主體隨時間推移而創(chuàng)造價值的能力構(gòu)成重大影響的機會、風險和結(jié)果。這可能包括“關(guān)聯(lián)方”(如《國際會計準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》(IAS 24)，但也可能延伸至引入有關(guān)機會、風險和結(jié)果的其他方(例如，主要供應(yīng)商對勞工的使用可能對主體創(chuàng)造價值的能力構(gòu)成影響)。就某些方面而言，這與《國際財務(wù)報告準則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》(IFRS 12)中有關(guān)未予合并的結(jié)構(gòu)化主體的要求在概念上相似，但在范圍上要寬泛得多。
 

　　背景文件

　　為協(xié)助有關(guān)各方理解咨詢草稿中的關(guān)鍵原則及概念背景，IIRC發(fā)布了由其下設(shè)的技術(shù)合作小組編制的有關(guān)資本、重要性、業(yè)務(wù)模式概念的“背景”文件。這些用于制定框架初稿的文件更為詳盡地探討了框架初稿中的關(guān)鍵概念，匯總了有關(guān)各方的反饋意見和試點計劃的結(jié)果，并包含了有助于理解的額外分析和示例。

　　上述背景文件均可從IIRC的網(wǎng)站獲取。有關(guān)關(guān)聯(lián)性、價值和保證等概念的進一步背景文件預(yù)計將于年內(nèi)發(fā)布。
 

　　意見征詢期和下一步安排

　　咨詢草稿可從IIRC的網(wǎng)站獲取。除英文版外，另有經(jīng)批準的阿拉伯語、中文、法語、意大利語、日語、葡萄牙語、俄羅斯語和西班牙語翻譯版可供獲取。

　　咨詢草稿公開征求意見的期限為3個月，意見反饋截止日期為2013年7月15日。IIRC希望通過其網(wǎng)站收取按規(guī)定格式提交的意見，但也將接受其他形式的回復(fù)。

　　IIRC希望在2013年年底之前發(fā)布*9版框架終稿。盡管個別組織可選擇自愿采用該框架，但是的采用將取決于相關(guān)的法律、監(jiān)管及其他發(fā)展。