國際綜合報(bào)告委員會(IIRC)發(fā)布了其建議的國際綜合報(bào)告(“”)框架的咨詢草稿。上述框架初稿力圖為制定一種新的報(bào)告模式建立基礎(chǔ)，該報(bào)告模式旨在協(xié)助各類組織就其隨時間推移而創(chuàng)造價(jià)值的情況進(jìn)行簡明的溝通。上述框架初稿反映了IIRC較早前以討論文件形式開展的咨詢所收到的意見(及針對樣板框架的反饋意見)、迄今為止從IIRC的試點(diǎn)計(jì)劃中發(fā)現(xiàn)的事項(xiàng)、及其他廣泛活動的結(jié)果。
 

　　后文中的信息涵蓋了下述主題：

　　“綜合報(bào)告”的概念

　　構(gòu)建綜合報(bào)告的基本要素

　　與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的相互影響
 

　　背景文件

　　意見征詢期和下一步安排

　　“綜合報(bào)告”的概念

　　綜合報(bào)告(IIRC的展示形象為“”)被視為促使某個組織針對隨時間推移而創(chuàng)造價(jià)值的情況進(jìn)行溝通的程序。最直觀的表述為一份綜合報(bào)告。上述框架初稿建議將綜合報(bào)告定義為：...有關(guān)某個組織的策略、治理、業(yè)績和前景如何導(dǎo)致在外部環(huán)境中創(chuàng)造短期、中期和長期價(jià)值的情況進(jìn)行的簡明溝通。
 

　　上述框架初稿概述了為奠定基礎(chǔ)的3個基本概念：

　　資本–某個組織為取得成功所仰賴的作為對其業(yè)務(wù)模式之投入的價(jià)值儲備，且此類價(jià)值因該組織的活動和產(chǎn)出而增加、減少或發(fā)生轉(zhuǎn)變。此類定義將當(dāng)前對金融和生產(chǎn)資本的關(guān)注拓寬至將智力資本、人力資本、社會和關(guān)系資本(此類資本均與人類活動相聯(lián)系)和自然資本(該資本為其他資本提供了相關(guān)環(huán)境)納入關(guān)注范圍。并非所有組織均涉及上述每一項(xiàng)資本，且各類組織可能會定義額外的資本或?qū)⒛承╉?xiàng)目視為跨類別的資本。

　　業(yè)務(wù)模式–某個主體如何通過選定的投入(資源)、經(jīng)營活動、產(chǎn)出(產(chǎn)品和服務(wù))及結(jié)果(正面和負(fù)面的內(nèi)部結(jié)果和外部結(jié)果)系統(tǒng)創(chuàng)造價(jià)值。

　　創(chuàng)造價(jià)值–中的“價(jià)值”概念比價(jià)值的傳統(tǒng)含義(即，著重關(guān)注財(cái)務(wù)業(yè)績)更為寬泛，且包含通過增加、減少或轉(zhuǎn)變資本而創(chuàng)造出的其他價(jià)值形式(各種價(jià)值形式均可能最終對財(cái)務(wù)收益產(chǎn)生影響)。因此，該價(jià)值的概念基礎(chǔ)較為寬泛，涵蓋針對不同利益相關(guān)方的不同時間范圍，并要求關(guān)注所有相關(guān)的資本。

　　主要關(guān)注金融資本提供者“以支持其對金融資本的分配進(jìn)行評估”，但同時亦設(shè)法令其他利益相關(guān)方(包括雇員、客戶、供應(yīng)商、商業(yè)伙伴、當(dāng)?shù)厣鐖F(tuán)、立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)管機(jī)構(gòu)和政策制定者)受益。

　　通過鼓勵采用“綜合考慮”的方法實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。組織憑借該方法主動考慮其經(jīng)營和其使用及影響的“資本”之間的關(guān)系，并以實(shí)現(xiàn)考慮短期、中期和長期的更廣泛影響及好處的綜合決策作為目標(biāo)。同時促進(jìn)外部報(bào)告和內(nèi)部報(bào)告之間的協(xié)調(diào)一致(特別是針對組織的*6層)，因其“幾乎在任何情況下均適用，甚至對最復(fù)雜的組織而言亦是如此”(與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第8號——經(jīng)營分部》(IFRS 8)的要求相一致，但范圍更廣)。

　　上述框架初稿主要針對私營部門中以營利為目的的企業(yè)，但相關(guān)咨詢草稿指出，其“亦可經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后被公共部門和非營利組織采用”。
 

　　構(gòu)建綜合報(bào)告的基本要素

　　上述框架初稿通過以下形式制定對綜合報(bào)告的要求：

　　指導(dǎo)原則–該等指導(dǎo)原則為綜合報(bào)告的編制奠定了基礎(chǔ)。其中包括：戰(zhàn)略重點(diǎn)和未來方向、信息的關(guān)聯(lián)性、利益相關(guān)方的響應(yīng)程度、重要性和簡明性、可靠性和完整性、及一致性和可比性。

　　內(nèi)容要素–上述框架初稿要求綜合報(bào)告中須包含的信息類別(作為一系列問題而非規(guī)定的披露事項(xiàng)清單進(jìn)行列述)。

　　對綜合報(bào)告的要求

　　關(guān)鍵要求

　　綜合報(bào)告應(yīng)按照相關(guān)框架進(jìn)行編制。

　　綜合報(bào)告運(yùn)用相關(guān)框架中所有以原則為基礎(chǔ)的要求，除非且僅當(dāng)因無法獲得可靠數(shù)據(jù)、特定的法律禁令或競爭性傷害導(dǎo)致無法披露重要信息時(在這種情況下，應(yīng)提供額外信息)。

　　綜合報(bào)告是一份獨(dú)立、簡明的溝通文件，并與針對那些希望獲得額外信息的利益相關(guān)方出具的其他報(bào)告和溝通文件相聯(lián)系。
 

　　內(nèi)容要素

　　組織概覽和外部環(huán)境–該組織從事什么業(yè)務(wù)?該組織在何種環(huán)境下經(jīng)營?

　　治理–組織的治理結(jié)構(gòu)如何為其創(chuàng)造短期、中期和長期價(jià)值的能力提供支持?

　　機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)–對該組織創(chuàng)造短期、中期和長期價(jià)值的能力產(chǎn)生影響的特定機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)有哪些?該組織如何處理這些機(jī)會和風(fēng)險(xiǎn)?

　　策略和資源分配–該組織的發(fā)展目標(biāo)是什么?該組織打算如何實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)?

　　業(yè)務(wù)模式–該組織采用何種業(yè)務(wù)模式?該業(yè)務(wù)模式的穩(wěn)健性如何?

　　業(yè)績–該組織在多大程度上實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略目標(biāo)?相關(guān)結(jié)果對資本產(chǎn)生了哪些影響?

　　未來展望–該組織在實(shí)施其戰(zhàn)略的過程中可能遭遇哪些挑戰(zhàn)和不確定性?這些挑戰(zhàn)和不確定性對該組織的業(yè)務(wù)模式和未來業(yè)績可能造成哪些影響?

　　其他規(guī)定的披露事項(xiàng)

　　該組織確定重要性水平的過程

　　對負(fù)有監(jiān)督責(zé)任的治理機(jī)構(gòu)

　　報(bào)告邊界及其確定方法

　　對隨時間推移而創(chuàng)造價(jià)值的情況產(chǎn)生影響的重大取舍的性質(zhì)和重要性

　　該組織根據(jù)其特定情況將任何資本視為不重要的理由(如適用)

　　與財(cái)務(wù)報(bào)告之間的相互影響

　　該框架初稿并非旨在取代財(cái)務(wù)報(bào)告，而是希望通過擴(kuò)大所披露的重要概念的范圍并將整體思維融入組織的方式來在財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上構(gòu)建綜合報(bào)告。

　　流程旨在持續(xù)地被應(yīng)用于制定報(bào)告及溝通文件，包括每年根據(jù)法定財(cái)務(wù)報(bào)告周期編制的獨(dú)立綜合報(bào)告。在框架初稿中，財(cái)務(wù)報(bào)表及可持續(xù)性報(bào)告被視為“出于遵循性目的或?yàn)榱藵M足部分利益相關(guān)方的特定信息需求”而要求編制的額外報(bào)告?？蚣艹醺逋瑫r指出，技術(shù)進(jìn)步“可為報(bào)告注入創(chuàng)新的方法”，而網(wǎng)絡(luò)媒介和可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)則有助于實(shí)現(xiàn)簡明的綜合報(bào)告與詳盡的其他信息之間信息的關(guān)聯(lián)性。

　　框架初稿指出：雖然構(gòu)建于財(cái)務(wù)及其他報(bào)告發(fā)展的基礎(chǔ)之上，但是綜合報(bào)告在諸多方面均不同于其他報(bào)告及溝通文件。尤其，綜合報(bào)告從整體上強(qiáng)調(diào)：簡明性、戰(zhàn)略重點(diǎn)和未來方向、信息的關(guān)聯(lián)性、資本、業(yè)務(wù)模式、創(chuàng)造短期、中期和長期價(jià)值的能力、以及將金融資本提供者視為主要溝通對象。

　　此外，框架初稿就綜合報(bào)告所使用的報(bào)告邊界提供了指引，并明確將其與出于財(cái)務(wù)報(bào)告目的(即，有關(guān)子公司、合營安排和聯(lián)營的財(cái)務(wù)信息)所使用的邊界相關(guān)聯(lián)?？蚣艹醺逡?guī)定，綜合報(bào)告中所提供的信息應(yīng)采用與主體財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息相同的基礎(chǔ)進(jìn)行編制或與之進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　但是，綜合報(bào)告亦將包含超出財(cái)務(wù)報(bào)告主體范疇的信息，以識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)告主體隨時間推移而創(chuàng)造價(jià)值的能力構(gòu)成重大影響的機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果。這可能包括“關(guān)聯(lián)方”(如《國際會計(jì)準(zhǔn)則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》(IAS 24)，但也可能延伸至引入有關(guān)機(jī)會、風(fēng)險(xiǎn)和結(jié)果的其他方(例如，主要供應(yīng)商對勞工的使用可能對主體創(chuàng)造價(jià)值的能力構(gòu)成影響)。就某些方面而言，這與《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號——在其他主體中權(quán)益的披露》(IFRS 12)中有關(guān)未予合并的結(jié)構(gòu)化主體的要求在概念上相似，但在范圍上要寬泛得多。
 

　　背景文件

　　為協(xié)助有關(guān)各方理解咨詢草稿中的關(guān)鍵原則及概念背景，IIRC發(fā)布了由其下設(shè)的技術(shù)合作小組編制的有關(guān)資本、重要性、業(yè)務(wù)模式概念的“背景”文件。這些用于制定框架初稿的文件更為詳盡地探討了框架初稿中的關(guān)鍵概念，匯總了有關(guān)各方的反饋意見和試點(diǎn)計(jì)劃的結(jié)果，并包含了有助于理解的額外分析和示例。

　　上述背景文件均可從IIRC的網(wǎng)站獲取。有關(guān)關(guān)聯(lián)性、價(jià)值和保證等概念的進(jìn)一步背景文件預(yù)計(jì)將于年內(nèi)發(fā)布。
 

　　意見征詢期和下一步安排

　　咨詢草稿可從IIRC的網(wǎng)站獲取。除英文版外，另有經(jīng)批準(zhǔn)的阿拉伯語、中文、法語、意大利語、日語、葡萄牙語、俄羅斯語和西班牙語翻譯版可供獲取。

　　咨詢草稿公開征求意見的期限為3個月，意見反饋截止日期為2013年7月15日。IIRC希望通過其網(wǎng)站收取按規(guī)定格式提交的意見，但也將接受其他形式的回復(fù)。

　　IIRC希望在2013年年底之前發(fā)布*9版框架終稿。盡管個別組織可選擇自愿采用該框架，但是的采用將取決于相關(guān)的法律、監(jiān)管及其他發(fā)展。