商業(yè)銀行離任審計制度需要調(diào)整

　　為加強對高級管理人員任職期經(jīng)營管理行為的監(jiān)督，根據(jù)中共中央、國務(wù)院《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》、《中國銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會中資商業(yè)銀行行政許可事項實施辦法》及相關(guān)監(jiān)管要求，近幾年商業(yè)銀行已將高管人員責任審計工作作為內(nèi)部審計制度常態(tài)化。它通過對高管人員履職情況（包括經(jīng)營決策、經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、風險管理等）進行審計和評價，促進管理人員不斷提高依法合規(guī)經(jīng)營意識，防范和化解金融風險。
 

　　審計制度逐步完善。隨著商業(yè)銀行改革的不斷深化，離任審計作為加強對金融高管人員監(jiān)督和管理的手段在金融行業(yè)已形成共識。各級管理人員在思想觀念和實際行動上對離任審計的重視程度有了很大提高。一是在健全制度、強化管理、人力支持等方面做了大量工作。如工商銀行2002年制定了《中國工商銀行高級管理人員離任稽核辦法》、總行內(nèi)審局于2005年制定了《關(guān)于規(guī)范離任審計報告內(nèi)容和格式的通知》。2012年在對2009年辦法修訂的基礎(chǔ)上制定了《高級管理人員經(jīng)濟責任審計辦法》。二是離任審計對象正在由高級管理人員向中級及基層網(wǎng)點負責人、重要崗位、重要部門操作人員延伸。目前，商業(yè)銀行離任審計，按照“下管一級，監(jiān)控兩級”的內(nèi)控管理要求，實行總行對分行及直屬分行管理人員實施離任審計；分行對二級分行管理人員及縣級支行行長實施離任審計；二級分行對縣級支行副職、營業(yè)網(wǎng)點負責人以及重要崗位重要部門操作人員實施離任審計，離任審計覆蓋面已涉及全行各級管理層。

　　審計程序依法合規(guī)。目前商業(yè)銀行離任審計，按照總行高級管理人員經(jīng)濟責任審計辦法要求，堅持由人力資源部門根據(jù)本行黨委的決定，書面通知內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計部門依據(jù)人力資源部書面通知，組織審計小組，根據(jù)高管分工不同編制責任審計方案，確定審計組長、主審人和審計組成員，同時向被審計對象所在行（單位）發(fā)出《離任審計通知書》，要求被審計對象寫出書面述職報告，并按規(guī)定的審計流程根據(jù)需要實施現(xiàn)場或非現(xiàn)場審計的審計工作程序。

　　審計成果得到了一定的重視。離任審計不但是對高級管理人員任職期間履行職責情況的一種評價，而且已成為人力資源部門考察和提拔干部的重要參考依據(jù)。目前，各商業(yè)銀行對責任審計評價較好，有一定經(jīng)營管理能力和開拓創(chuàng)新能力，有一定的專業(yè)知識和專業(yè)技能，符合干部任免條件的，大多數(shù)都得到重用或向重要崗位重要部門調(diào)動。

　　審計工作體系已經(jīng)形成，隊伍素質(zhì)逐步提高。離任審計作為加強對各級干部的管理和監(jiān)督，防范和化解金融風險的一項新的管理制度，在全行有了堅實的基礎(chǔ)，并且已經(jīng)成為銀行內(nèi)部控制的一項重要工作內(nèi)容。目前，各級行離任審計，無論從審計方案到實施審計；從審計報告到問題整改直至檔案管理等，制訂了較為完備的工作制度和責任制度，離任審計工作正逐步進入規(guī)范化、程序化、法律化軌道。各商業(yè)銀行對審計人員的要求也越來越高，通過加強培訓(xùn)和實戰(zhàn)鍛煉，審計人員的素質(zhì)也逐步提高。
 

　　評價體系不健全，評價標準不統(tǒng)一。目前各級商業(yè)銀行由于相關(guān)配套的審計評價辦法尚未完善，對各管理層一把手或部門負責人的評價內(nèi)容、側(cè)重點等比較籠統(tǒng)，缺乏全面、科學、系統(tǒng)、可操作性強的量化標準，審計方式受局限。當前離任審計多以現(xiàn)場審計為主，受時間、范圍、內(nèi)容、手段等方面制約，審計人員無法對審計對象履職情況實施系統(tǒng)的、全方位的監(jiān)督，尤其是對貫徹執(zhí)行國家金融方針政策、經(jīng)營決策以及化解金融風險，促進經(jīng)濟發(fā)展等方面無操作性強的評價標準，指標采集隨意性大，抽樣方法不統(tǒng)一，從而影響了離任審計效率和質(zhì)量，導(dǎo)致評價結(jié)論容易產(chǎn)生片面性或主觀隨意性。

　　審計安排存在缺陷，審計重點不夠突出，審計評價方法過于簡單。主要表現(xiàn)：一是相對集中的管理人員任免與調(diào)動，加上計劃性不足，客觀上增加了離任審計工作量，基于時間緊、任務(wù)重、內(nèi)審力量相對不足的現(xiàn)狀，審計人員很難在事前對審計對象進行充分的了解和分析，采取邊審計邊了解的方法，將直接影響審計質(zhì)量。二是由于時間緊、任務(wù)重，一般要求三五天就要拿出審計評價報告，離任審計更多地表現(xiàn)為應(yīng)付。要么對審計內(nèi)容不做深入細致的研究，急于表面文章，要么評價面面俱到，沒有重點，反映不出被審人的個性和特點，致使審計風險加大。三是目前離任審計過程中存在一個較為普遍的現(xiàn)象，就是檢查方法過于簡單，發(fā)現(xiàn)問題浮于表面，缺乏對發(fā)現(xiàn)問題的提煉和深層次分析，沒有從一個管理者的角度來提出被審計行存在的經(jīng)營和管理方面的問題，或由于管理者的決策行為不當對該行經(jīng)營業(yè)績所產(chǎn)生的影響。很難做到根據(jù)風險找問題，根據(jù)管理找原因，根據(jù)機制提建議。

　　離任審計范圍和深度不夠。離任審計內(nèi)容主要包括被審人任職期間履行工作職責、經(jīng)營決策行為和經(jīng)營管理行為三個方面，但在實際工作中，多偏重于經(jīng)營合規(guī)性審計及經(jīng)營目標任務(wù)完成情況審計，而忽視了經(jīng)營行為和經(jīng)營決策方面的審計與評價，資產(chǎn)風險分析及機構(gòu)發(fā)展后勁的分析等方面很難顧及，很難做到根據(jù)指標增長情況查找經(jīng)營決策的優(yōu)劣，根據(jù)決策優(yōu)劣評價被審計人的履職能力、決策能力、管理能力等，也未能通過分析員工工資的增長、待遇的提高、積極性的調(diào)動、費用的使用等因素來評價其以人為本、協(xié)調(diào)關(guān)系、配置資源的能力。
 

　　從組織上保證離任審計工作有序進行。一是堅持“先離崗后審計，先審計后任免”的原則，通過在審計階段和組織上走流程階段指定臨時負責人的辦法，從根本上改變目前離任審計成果轉(zhuǎn)化滯后，離任時不作為或亂作為的問題。在審計過程中，被審計對象，應(yīng)在原崗位接受審計、檢查和質(zhì)詢，積極配合和協(xié)助審計工作的正常開展，對審計中查出的問題，應(yīng)在工作交接時與接任者共同研究，妥善處理和解決。二是建立管理人員監(jiān)督工作聯(lián)席制度，實現(xiàn)對管理人員有關(guān)信息資源共享以及離任審計成果的綜合運用。三是應(yīng)適時制訂年度離任審計工作計劃，應(yīng)盡量避免集中換屆、集中調(diào)動，內(nèi)部審計部門對內(nèi)審人員要經(jīng)常開展各種形式的風險意識教育，加強業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高業(yè)務(wù)技能，同時依據(jù)人力資源年度計劃，提前做好離任審計細化工作，明確全年工作重點。

　　從制度上加強離任審計質(zhì)量控制。一是制訂和完善離任責任審計評價標準，規(guī)范評價行為。離任審計的目的，就是對被審人任職期間的業(yè)績作出全面、客觀、公正的評價，而評價需要一定的量化標準來體現(xiàn)，否則就難以達到客觀公正的要求。因此，當前應(yīng)以銀行現(xiàn)有的各種信息管理系統(tǒng)為平臺提取有價值的數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點和難點，將審計關(guān)口前移。以履行工作職責、經(jīng)營決策行為和經(jīng)營管理行為為主要內(nèi)容，細化評價標準，解決目前評價指標不統(tǒng)一、評語不規(guī)范的問題。二是建立審計風險責任制度與督查制度，提高審計人員的風險意識和業(yè)務(wù)素質(zhì)。審計人員應(yīng)做到依法審計，客觀公正，嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計準則和紀律，恪守職業(yè)道德，并具備過硬的思想作風和業(yè)務(wù)技能。三是在堅持述職制度的同時建立書面承諾制度。一方面要求被審計人對述職報告做出承諾，對述職事實的全面、真實性負責；另一方面要求被審計人所在單位向?qū)徲嫿M做承諾，對所提供審計資料的真實性和完整性負責。

　　從方法上深化離任審計工作。一是堅持相關(guān)性原則和重要性原則。在進點前要重點做好與人力資源和紀檢監(jiān)察部門的溝通工作，獲取被審計人的相關(guān)信息。依據(jù)被審人所在單位的相關(guān)情況制訂問卷調(diào)查提綱，明確調(diào)查內(nèi)容和形式，查閱被審計人履職期間單位內(nèi)外歷次審計（檢查）情況，確定審計檢查的重點時段和重點內(nèi)容。二是對被審計人履職期間的績效評價應(yīng)更多地體現(xiàn)“市場”原則，即以同業(yè)占比、市場份額、產(chǎn)品營銷、服務(wù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新等指標為主，逐步改變以任務(wù)完成情況、業(yè)務(wù)發(fā)展速度為主要標準的評價方法。這是因為在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營好壞或者管理者履行職責優(yōu)劣僅用完成任務(wù)或者發(fā)展速度來考核是不夠的，必須從企業(yè)的市場定位、發(fā)展后勁以及經(jīng)營決策等多方面綜合衡量，才能說明問題，找出差距，達到審計目的。三是評價指標應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的發(fā)展，堅持持續(xù)改進的原則。評價指標不能一成不變，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展需要定期進行修正，去除不符合實際的指標，增添符合實際的新業(yè)務(wù)、新產(chǎn)品發(fā)展考核指標。只有不斷地完善評價標準，離任審計才能夠適應(yīng)審計評價科學、全面、客觀、公正的要求。

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