內(nèi)外資企業(yè)及個人在城市維護建設稅和教育費附加制度上的統(tǒng)一，意味著今后我國內(nèi)外資企業(yè)稅制將在統(tǒng)一的稅收法律和政策下實現(xiàn)公平競爭，但相對于外資企業(yè)，剛剛涉足稅費的計算與繳納，其中還有哪些不能遺忘的環(huán)節(jié)需引起重視呢?
 
　　不能遺忘“角落”里 應當計征的稅基
　　稅費是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，以其實際繳納的“三稅”稅額為計稅依據(jù)計征的一種附加稅。從稅費征收的原則來看，所有享有城市公共設施和教育設施及服務的單位和個人，都應屬于其征收的對象。因此，外資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)同樣都有承擔繳納稅費的義務。在國務院發(fā)布《國務院關(guān)于統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)和個人城市維護建設稅和教育費附加制度的通知》(國發(fā)[2010]35號)下發(fā)之前，我國只對內(nèi)資企業(yè)征收稅費，以增值稅、消費稅、營業(yè)稅實際繳納的稅額為計征依據(jù)，其中城市維護建設稅根據(jù)納稅人所在地為市區(qū)、縣城(鎮(zhèn))和其他地區(qū)，分別按照7%、5%、1%三檔稅率征收，教育費附加統(tǒng)一按3%的比率征收。
　　但是，在稅費統(tǒng)一外資企業(yè)并入之后，應當注意除了熟悉的“三稅”為稅基計稅以外，出VI貨物“免、抵、退”稅中的“免、抵”額也是計算并繳納稅費的稅基，這是一個不能遺忘在“角落”里的重要環(huán)節(jié)，特別是外資出口企業(yè)。因為，多數(shù)出15企業(yè)(內(nèi)外資)認為國家稅務局退稅機關(guān)所審批的“免、抵”稅額對他們來講作用并不大，只有退稅才能使企業(yè)見到資金的回流，通常不在賬面反映或是在賬面反映了也不計提稅費。
　　不過，根據(jù)《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，“納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，由稅務機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。”因此，特別提醒出VI企業(yè)，應當注意規(guī)避涉稅風險。
 
　　“免、抵”稅額計算稅費 如何確認
　　根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于生產(chǎn)企業(yè)出口貨物實行“免、抵、退”稅辦法后有關(guān)城市維護建設稅和教育費附加政策的通知》(財稅[2005]25號)規(guī)定：“自2005年1月1日起，經(jīng)國務院批準正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅(費)率征收城市維護建設稅和教育費附加。”該政策當時主要是對內(nèi)資出口企業(yè)而言，出口貨物當期產(chǎn)生免抵的增值稅稅額應作為稅基計算稅費并納入計征范圍。因此，在稅費統(tǒng)一之后，外資出口企業(yè)應當比照財稅[2005125號文件的規(guī)定，每月按國家稅務局退稅機關(guān)已審批確認的當期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中，第25欄“當期免抵稅額”所列的稅額進行賬務處理，并以此計算繳納稅費。
 
　　出口企業(yè)免抵額的計稅依據(jù)
　　出口貨物“免、抵”稅額要視同實際繳納的增值稅，每月依據(jù)國家稅務局退稅機關(guān)已審批確認的當期《生產(chǎn)企業(yè)出VI貨物免、抵、退稅申報匯總表》中所列的免抵稅額，來確定申報稅費的計稅稅基。
　　2010年5月底，某市國家稅務局退稅機關(guān)審批了A外資出口企業(yè)已申報的“免、抵、退”稅額180萬元，其中：退稅額為130萬元，免、抵稅額為50萬元。6月初，該企業(yè)收到退稅機關(guān)返還的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》后，及時進行了賬務處理并依據(jù)“免、抵”稅額計算城市維護建設稅(稅率為7%)和教育費附加(費率為3%)，其計算與賬務處理如下：
　　1、6月初，收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》時：
　　借：其他應收款——應收出口退稅增值稅) 1 300 000
　　應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額) 500 000
　　貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 1 800 000
　　2.計提城市維護建設稅
　　城市維護建設稅=500 000×7%=35 000
　　借：營業(yè)稅金及附加 35 000
　　貸：應交稅費——應交城市維護建設稅 35 000
　　3計提教育費附加
　　教育費附加=500 000×3%=15 000
　　借：營業(yè)稅金及附加 15 000
　　貸：應交稅費——應交教育費附加 15 000
　　4.上繳稅費時
　　借：應交稅費——應交城市維護建設稅 35 000
　　應交稅費——應交教育費附加 15 000
　　貸：銀行存款 50 000
 
　　企業(yè)稅費繳納中掌握的細節(jié)
　　注意國家稅收政策調(diào)整和管理機制的變化。及時通過各種渠道進行學習或培訓，充分掌握新出臺的政策精神，熟悉和了解1985年及1986年以來國務院及國務院財稅主管部門發(fā)布的有關(guān)稅費的法規(guī)、規(guī)章和政策，提高業(yè)務操作技能，特別是規(guī)模較大的出口企業(yè)。
　　正確理解稅費征收的概念，鎖定征收范圍。納稅單位或個人繳納城市維護建設稅的適用稅率，一律以其行政區(qū)劃作為劃分標準，正確判斷市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的范圍，按納稅所在地的規(guī)定稅率執(zhí)行。縣政府設在城市市區(qū)，其在市區(qū)辦的企業(yè)，按市區(qū)的規(guī)定稅率計算納稅。
　　正確掌握相關(guān)稅款征收的特殊規(guī)定。納稅人在被查補增值稅、營業(yè)稅、消費稅，處以罰款或課征滯納金時，應同時對其偷漏的稅費進行補稅、罰款或課征滯納金;對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費稅的，不退還已納的稅費;經(jīng)國家稅務機關(guān)審批的當期免抵的增值稅稅額應納入稅費計征范圍;對由于減免產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅而發(fā)生的退稅，同時退還已納的稅費;對地方政府根據(jù)需要開征地方教育費附加的，要同步征收地方教育費附加。
　　依法納稅，合法經(jīng)營。對“免、抵”稅額與稅費及時進行賬務處理并進行納稅申報，避免少做、漏做、不做賬以達到偷逃稅款目的，從而避免被稅務稽查帶來的稅收風險。
 
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