以下為高頓網(wǎng)校小編在2014年11月10日為大家編寫的*7財(cái)稅資訊——謹(jǐn)防稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn):近期完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象
  【摘要】開發(fā)企業(yè)的成本對(duì)象所涉及的土地、建安、配套設(shè)施等各項(xiàng)費(fèi)用所占的比例不同,所能實(shí)現(xiàn)利潤的差異往往較大,所以,成本對(duì)象的劃分將直接影響到計(jì)繳企業(yè)所得稅的金額和時(shí)間。
  2014年6月,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第35號(hào)),對(duì)取消開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象事先備案制度為事后報(bào)告制度后,如何規(guī)范和完善開發(fā)企業(yè)成本對(duì)象的管理,防止企業(yè)混淆成本對(duì)象導(dǎo)致稅收流失做了規(guī)定。為此,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本對(duì)象管理需要注意3個(gè)方面。
  成本核算對(duì)象的判定
  開發(fā)企業(yè)的成本對(duì)象所涉及的土地、建安、配套設(shè)施等各項(xiàng)費(fèi)用所占的比例不同,所能實(shí)現(xiàn)利潤的差異往往較大,所以,成本對(duì)象的劃分將直接影響到計(jì)繳企業(yè)所得稅的金額和時(shí)間。
  但是,如果取消開發(fā)企業(yè)開工前對(duì)計(jì)稅成本核算對(duì)象的報(bào)備,很容易產(chǎn)生稅收管理漏洞。
  為防止出現(xiàn)稅收管理漏洞,做好后續(xù)管理和銜接工作,35號(hào)公告*9條*9款規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計(jì)稅成本對(duì)象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對(duì)象,并就確定原則、依據(jù),共同成本分配原則、方法,以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等出具專項(xiàng)報(bào)告,在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  從該款規(guī)定可以看出兩點(diǎn)含義:
  一是開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照確定好的原則嚴(yán)格區(qū)分并認(rèn)真確定所開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅成本對(duì)象,如按照可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價(jià)差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等原則來區(qū)別并確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅成本對(duì)象。
  二是開發(fā)企業(yè)要就計(jì)稅成本對(duì)象確定的原則、依據(jù),共同成本分配原則、方法,以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等情況形成專項(xiàng)報(bào)告,并在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí),隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  35號(hào)公告*9條第二款規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對(duì)象報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后,不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對(duì)象的,應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項(xiàng)報(bào)告,在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
  從該款規(guī)定可以看出,開發(fā)企業(yè)對(duì)按照一定原則和方法確定的計(jì)稅成本對(duì)象報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)后,不得隨意調(diào)整或相互混淆。同時(shí),如確需調(diào)整,開發(fā)企業(yè)應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化的情況等另行出具專項(xiàng)報(bào)告,在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。但出具的專項(xiàng)報(bào)告中*4能說明調(diào)整前后因成本變化對(duì)計(jì)稅所得額的影響,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)。
  未雨綢繆制定好相關(guān)制度
  35號(hào)公告第二條規(guī)定:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對(duì)象管理制度,合理區(qū)分已完工成本對(duì)象、在建成本對(duì)象和未建成本對(duì)象,及時(shí)收集、整理、保存成本對(duì)象涉及的證據(jù)材料,以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
  由此可見,開發(fā)企業(yè)要正確確定計(jì)稅成本對(duì)象,就必須事先制定好確定的原則、依據(jù)及共同成本分配的原則和方法,即事先建立健全對(duì)計(jì)稅成本對(duì)象核算的相關(guān)管理制度,以合理區(qū)分完工、在建及未建各類開發(fā)項(xiàng)目的計(jì)稅成本。
  六點(diǎn)要求完善企業(yè)成本對(duì)象管理
  35號(hào)公告第三條規(guī)定:各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真清理以前的管理規(guī)定,今后不得以任何理由進(jìn)行變相審批。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報(bào)送的成本對(duì)象確定專項(xiàng)報(bào)告做好歸檔工作,及時(shí)進(jìn)行分析,加強(qiáng)后續(xù)管理。對(duì)資料不完整、不規(guī)范的,應(yīng)及時(shí)通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補(bǔ)齊、修正;對(duì)成本對(duì)象確定不合理或共同成本分配方法不合理的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整;對(duì)成本對(duì)象確定情況異常的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行專項(xiàng)檢查;對(duì)不如實(shí)出具專項(xiàng)報(bào)告或不出具專項(xiàng)報(bào)告的,應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
  該條對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了六點(diǎn)征管要求。前兩點(diǎn)是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到的,后四點(diǎn)則是針對(duì)開發(fā)企業(yè)執(zhí)行本公告相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)問題后,稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理的規(guī)定。
  縱觀這6點(diǎn)要求,開發(fā)企業(yè)今后對(duì)計(jì)稅成本對(duì)象的確定必須嚴(yán)格遵守35號(hào)公告的規(guī)定,否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求開發(fā)企業(yè)進(jìn)行合理調(diào)整或?qū)m?xiàng)檢查,甚至可能給予處理處罰,可見,開發(fā)企業(yè)務(wù)必注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
  來源:中國會(huì)計(jì)報(bào)

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