以下為高頓網(wǎng)校小編在2014年11月10日為大家編寫的*7財稅資訊——謹(jǐn)防稅務(wù)風(fēng)險：近期完善房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象
　　【摘要】開發(fā)企業(yè)的成本對象所涉及的土地、建安、配套設(shè)施等各項費用所占的比例不同，所能實現(xiàn)利潤的差異往往較大，所以，成本對象的劃分將直接影響到計繳企業(yè)所得稅的金額和時間。
　　2014年6月，國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》(國家稅務(wù)總局2014年第35號)，對取消開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本對象事先備案制度為事后報告制度后，如何規(guī)范和完善開發(fā)企業(yè)成本對象的管理，防止企業(yè)混淆成本對象導(dǎo)致稅收流失做了規(guī)定。為此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的成本對象管理需要注意3個方面。
　　成本核算對象的判定
　　開發(fā)企業(yè)的成本對象所涉及的土地、建安、配套設(shè)施等各項費用所占的比例不同，所能實現(xiàn)利潤的差異往往較大，所以，成本對象的劃分將直接影響到計繳企業(yè)所得稅的金額和時間。
　　但是，如果取消開發(fā)企業(yè)開工前對計稅成本核算對象的報備，很容易產(chǎn)生稅收管理漏洞。
　　為防止出現(xiàn)稅收管理漏洞，做好后續(xù)管理和銜接工作，35號公告*9條*9款規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)依據(jù)計稅成本對象確定原則確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的成本對象，并就確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等出具專項報告，在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　從該款規(guī)定可以看出兩點含義：
　　一是開發(fā)企業(yè)應(yīng)按照確定好的原則嚴(yán)格區(qū)分并認(rèn)真確定所開發(fā)項目的計稅成本對象，如按照可否銷售、分類歸集、功能區(qū)分、定價差異、成本差異、權(quán)益區(qū)分等原則來區(qū)別并確定已完工開發(fā)產(chǎn)品的計稅成本對象。
　　二是開發(fā)企業(yè)要就計稅成本對象確定的原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等情況形成專項報告，并在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時，隨同《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》一并報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　35號公告*9條第二款規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將已確定的成本對象報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。如確需調(diào)整成本對象的，應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等出具專項報告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。
　　從該款規(guī)定可以看出，開發(fā)企業(yè)對按照一定原則和方法確定的計稅成本對象報送稅務(wù)機(jī)關(guān)后，不得隨意調(diào)整或相互混淆。同時，如確需調(diào)整，開發(fā)企業(yè)應(yīng)就調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化的情況等另行出具專項報告，在調(diào)整當(dāng)年企業(yè)所得稅年度納稅申報時報送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。但出具的專項報告中*4能說明調(diào)整前后因成本變化對計稅所得額的影響，以便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)。
　　未雨綢繆制定好相關(guān)制度
　　35號公告第二條規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)建立健全成本對象管理制度，合理區(qū)分已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象，及時收集、整理、保存成本對象涉及的證據(jù)材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。
　　由此可見，開發(fā)企業(yè)要正確確定計稅成本對象，就必須事先制定好確定的原則、依據(jù)及共同成本分配的原則和方法，即事先建立健全對計稅成本對象核算的相關(guān)管理制度，以合理區(qū)分完工、在建及未建各類開發(fā)項目的計稅成本。
　　六點要求完善企業(yè)成本對象管理
　　35號公告第三條規(guī)定：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真清理以前的管理規(guī)定，今后不得以任何理由進(jìn)行變相審批。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)報送的成本對象確定專項報告做好歸檔工作，及時進(jìn)行分析，加強(qiáng)后續(xù)管理。對資料不完整、不規(guī)范的，應(yīng)及時通知房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)補齊、修正;對成本對象確定不合理或共同成本分配方法不合理的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整;對成本對象確定情況異常的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)行專項檢查;對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，應(yīng)按《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
　　該條對稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了六點征管要求。前兩點是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)做到的，后四點則是針對開發(fā)企業(yè)執(zhí)行本公告相關(guān)規(guī)定出現(xiàn)問題后，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理的規(guī)定。
　　縱觀這6點要求，開發(fā)企業(yè)今后對計稅成本對象的確定必須嚴(yán)格遵守35號公告的規(guī)定，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求開發(fā)企業(yè)進(jìn)行合理調(diào)整或?qū)ｍ棛z查，甚至可能給予處理處罰，可見，開發(fā)企業(yè)務(wù)必注意防范相關(guān)涉稅風(fēng)險。
　　來源：中國會計報

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