A股市場財(cái)務(wù)舞弊近年來有愈演愈烈之勢(shì)，繼駭人聽聞的“綠大地案”之后，性質(zhì)更加惡劣的萬福生科財(cái)務(wù)造假丑聞最近又浮出水面。
 
　　3月15日，萬福生科發(fā)布自查公告稱，承認(rèn)在2008年至2011年定期報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)時(shí)均存在虛假記載，四年累計(jì)虛增收入7.4億元左右，虛增營業(yè)利潤1.8億元左右，虛增凈利潤1.6億元左右。同時(shí)，萬福生科在2012年半年報(bào)中也存在虛假記載，其中虛增營業(yè)收入1.88億元。也就是說，近5年內(nèi)，萬福生科累積虛增收入共計(jì)超過9.2億元。
　　
　　與“綠大地案”發(fā)生后，涉案審計(jì)機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所去向受關(guān)注一樣，萬福生科事件曝光后，其審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所近日也成為社會(huì)輿論的焦點(diǎn)。
 
　　弊案概覽
 
　　萬福生科或成為創(chuàng)業(yè)板退市*9股
 
　　萬福生科造假案最早曝光于2012年8月，當(dāng)時(shí)，湖南證監(jiān)局在對(duì)萬福生科進(jìn)行常規(guī)稽查時(shí)，從該公司銀行流水中查了資金流向，對(duì)照后發(fā)現(xiàn)虛增收入等涉嫌財(cái)務(wù)造假違法違規(guī)行為。同年9月14日，證監(jiān)會(huì)對(duì)萬福生科立案稽查。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，萬福生科自2008年至被證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查前，存在虛構(gòu)原材料采購、虛增銷售收入、虛增利潤等違規(guī)行為。
 
　　萬福生科于2011年9月27日在創(chuàng)業(yè)板上市，號(hào)稱“稻米精深加工*9股”，而就在上市的當(dāng)年，萬福生科虛增收入2.8億元，虛增凈利潤5913萬元，成為其近5年中財(cái)務(wù)造假最嚴(yán)重的一年。
 
　　上市不到一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度，萬福生科便驚爆財(cái)務(wù)造假、業(yè)績由盈轉(zhuǎn)虧，其變臉之迅速被市場認(rèn)為比造假上市的綠大地有過之而無不及。
 
　　2012年11月23日至今，萬福生科因造假被深交所兩次公開譴責(zé)，而根據(jù)創(chuàng)業(yè)板股票上市規(guī)則，如上市公司在最近36個(gè)月內(nèi)累計(jì)受到深交所三次公開譴責(zé)，就將終止上市資格。因此，如果深交所再來一次譴責(zé)，萬福生科就會(huì)成為創(chuàng)業(yè)板退市*9股。
 
　　證監(jiān)會(huì)新聞發(fā)言人近日就萬福生科事件調(diào)查進(jìn)展表示，自去年對(duì)萬福生科立案稽查以來，目前現(xiàn)場調(diào)查工作基本結(jié)束。萬福生科造假作案手法隱蔽，資金鏈條長，時(shí)間跨度大，涉及300余個(gè)個(gè)人賬戶，調(diào)查對(duì)象涉及4省市的10個(gè)縣、鄉(xiāng)、村鎮(zhèn)，形成667卷、共計(jì)15萬字的證據(jù)材料。“萬福生科及相關(guān)責(zé)任人涉嫌欺詐發(fā)行股票，證監(jiān)會(huì)將盡快依據(jù)法律法規(guī)處理。”證監(jiān)會(huì)表示。
 
　　對(duì)于涉案的平安證券、中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所和湖南博鰲律師事務(wù)所三家中介機(jī)構(gòu)，證監(jiān)會(huì)也表示已同步進(jìn)行了立案調(diào)查，并發(fā)現(xiàn)上述中介機(jī)構(gòu)存在未能勤勉盡責(zé)的情況，下一步將按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。
 
　　注會(huì)責(zé)任
 
　　重大舞弊事件顯示注會(huì)未勤勉盡職
 
　　上市公司的財(cái)務(wù)舞弊與其審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)操守有直接關(guān)系。今年2月28日，證監(jiān)會(huì)對(duì)綠大地案中介機(jī)構(gòu)開出罰單，審計(jì)機(jī)構(gòu)深圳鵬城會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司(下稱“鵬城”)被撤銷證券服務(wù)業(yè)務(wù)許可，并因此被稱之為“史上最嚴(yán)厲的罰單”。
 
　　萬福生科的造假丑聞也將其審計(jì)機(jī)構(gòu)中磊所推向了輿論的風(fēng)口浪尖。萬福生科發(fā)布的相關(guān)公告顯示，作為萬福生科的審計(jì)機(jī)構(gòu)，中磊所對(duì)其2008年1月1日至2011年6月30日的現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行了審計(jì)，并出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。
 
　　是否勤勉盡責(zé)被認(rèn)為是審計(jì)機(jī)構(gòu)在上市公司造假案中是否應(yīng)該承擔(dān)相關(guān)責(zé)任的重要標(biāo)準(zhǔn)之一，資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師、江蘇省南通市注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長劉志耕向本報(bào)記者表示，在眾多重大上市公司造假事件中，審計(jì)機(jī)構(gòu)有一個(gè)共性問題，就是都未能做到勤勉盡職。
 
　　“未能勤勉盡職往往有四種情形：一是屬于疏忽大意型，表面上看雖較為全面地執(zhí)行了審計(jì)準(zhǔn)則，但未能保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度，以至于讓問題從眼皮底下滑過；二是屬于未能全面認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則，最為典型的問題是忽視審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該履行的程序不履行，或即使履行但往往是形式主義，從而讓問題滑過；三是為了不得罪被審計(jì)單位，對(duì)存在的問題睜一只眼閉一只眼，或者對(duì)一些問題不能堅(jiān)持原則，與被審計(jì)單位討價(jià)還價(jià)，最后是大事化小小事化了，或者提示被審計(jì)單位如何掩蓋問題；四是為了滿足被審計(jì)單位實(shí)施舞弊的需要，不惜違反法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，幫著出謀劃策、弄虛作假。”劉志耕表示。
 
　　劉志耕指出，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在上述四種情形，都應(yīng)該承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但必須注意的是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該承擔(dān)責(zé)任的大小，應(yīng)該依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)存在問題的主觀故意程度，根據(jù)被審計(jì)單位存在問題的性質(zhì)等進(jìn)行綜合分析和判斷。
 
　　被合并方
 
　　問題事務(wù)所主動(dòng)選擇合并是市場機(jī)制處罰的結(jié)果
 
　　就在萬福生科財(cái)務(wù)造假案現(xiàn)場調(diào)查基本結(jié)束之際，有傳言稱，陷入輿論漩渦的中磊正在為并入大信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）做準(zhǔn)備。
 
　　中磊江西分所工作人員日前對(duì)相關(guān)媒體稱，該分所轉(zhuǎn)入大信的工作“正在操作中”；而中磊深圳分所的人士則表示，雙方的領(lǐng)導(dǎo)正在商談具體并入的細(xì)節(jié)等事宜，“目前我們還沒有接到正式并入的通知，至于以何種方式并入，人員、項(xiàng)目如何處理都還不知道，同事們都在等詳細(xì)的方案出來。”
 
　　不過，中磊江西分所相關(guān)人士指出，并入大信主要是出于改制需求，“財(cái)政部也有規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要在2013年全部轉(zhuǎn)成特殊普通合伙，加入大信是轉(zhuǎn)制需要，這事還在等待相關(guān)部門的批準(zhǔn)。”此前，陷入綠大地事件中的深圳鵬城就選擇了并入國富浩華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），時(shí)任鵬城所所長饒永給出的合并理由是：“出于行業(yè)發(fā)展的需要、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合的需要。”
 
　　不過，著名財(cái)稅專家、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)客座教授馬靖昊認(rèn)為，中磊主動(dòng)并入大信比被監(jiān)管部門直接吊銷事務(wù)所營業(yè)執(zhí)照和相關(guān)資格要好一些，不過，在后一種情形中，后續(xù)的清盤工作比較復(fù)雜，比如人員的安置、分流等等。
 
　　劉志耕也認(rèn)為，鵬城、中磊的選擇，原因很簡單。
 
　　“問題事務(wù)所因受到丑聞的影響，今后不管是事務(wù)所的職業(yè)形象和執(zhí)業(yè)信譽(yù)方面，還是在業(yè)務(wù)承接及接受相關(guān)權(quán)力部門的監(jiān)督方面，都會(huì)產(chǎn)生很多不利的影響和限制，原有客戶也自然會(huì)重新選擇職業(yè)形象和執(zhí)業(yè)信譽(yù)更好的事務(wù)所，而其他的客戶也可能會(huì)慎重選擇或根本不會(huì)選擇該事務(wù)所，這些問題事務(wù)所很可能因此一蹶不振甚至關(guān)門大吉，這些情況肯定會(huì)對(duì)問題事務(wù)所內(nèi)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師產(chǎn)生很大的心里影響和壓力，誰還會(huì)愿意在沒有前途的事務(wù)所工作？最后自然是勞燕分飛各西東。”劉志耕說。
 
　　“從未涉案合伙人的角度來看，合并是一種‘被動(dòng)選擇’，亦是接受一種市場機(jī)制處罰的結(jié)果。畢竟在新的東家，其地位、聲譽(yù)可能會(huì)遭到減損，客觀上也會(huì)讓很多合伙人和業(yè)務(wù)人員體會(huì)到質(zhì)量控制的重要性，體會(huì)到聲譽(yù)機(jī)制的重要性。因此是一個(gè)‘吃一塹長一智’的學(xué)習(xí)過程。”中央財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副院長、吳溪教授對(duì)本報(bào)記者說。
 
　　吳溪指出，當(dāng)然，還有相當(dāng)一批合伙人和業(yè)務(wù)人員既沒有參與事務(wù)所的管理，也沒有在自己的項(xiàng)目上有污點(diǎn)，因此，中磊、鵬城并入其他事務(wù)所，從另一個(gè)角度看也是合理的，是給其他未涉案的合伙人一個(gè)自由選擇的權(quán)力。
 
　　“自2005年之后的合并潮到2010年之后的轉(zhuǎn)制，以及近期的新一輪合并潮，行業(yè)主管部門和行業(yè)自律組織展示出了一個(gè)中長期的戰(zhàn)略思路，‘合并’直接減少了證券市場上中小規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，而2013年底要求所有審計(jì)上市公司的事務(wù)所都必‘轉(zhuǎn)制’為特殊普通合伙，將促使事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人員承擔(dān)更重大的法律責(zé)任，特別是為未來的民事法律責(zé)任作出鋪墊。這表明了我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)進(jìn)行品牌建設(shè)、提升審計(jì)質(zhì)量的一種應(yīng)對(duì)方式。”吳溪說。