過去兩年，一紙“營改增”試點方案攪動了整個融資租賃行業(yè)。
　　營業(yè)稅改征增值稅（“營改增”）后，融資租賃公司稅負(fù)大幅增加，尤其是售后回租業(yè)務(wù)，適用一般增值稅納稅方法（即銷項稅減進項稅）的融資租賃公司，銷項稅額按照租賃的全部收入計算，包括本金，而承租人卻不能針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，使融資租賃公司沒有進項稅可以抵扣，導(dǎo)致售后回租業(yè)務(wù)基本停擺。
　　9月13日，包括工銀租賃、民生租賃、遠(yuǎn)東租賃等在內(nèi)的多家融資租賃公司收到財政部關(guān)于融資租賃“營改增”政策修改的征求意見稿（下稱《征求意見稿》），并被要求盡快反饋意見。此前的9月6日，上述融資租賃公司參加了由財政部稅政司流轉(zhuǎn)稅處召集的融資租賃“營改增”政策座談會。
　　《征求意見稿》主要提出兩個方案，一個廢除此前關(guān)于售后回租中承租人出售資產(chǎn)不屬于增值稅征收范圍的規(guī)定，由承租人針對本金部分給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票，融資租賃公司因此可以實現(xiàn)進項抵扣；另一方案是售后回租中，融資租賃公司對貨物本金部分不開增值稅發(fā)票。據(jù)了解，行業(yè)目前比較傾向的是方案二。
　　此外，此前“增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策”停止執(zhí)行。
 
　　回租業(yè)務(wù)停擺
　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（下稱“37號文”），今年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營改增”試點在全國范圍內(nèi)開展。有形動產(chǎn)租賃適用一般增值稅納稅方法，即銷項稅減進項稅，適用17%稅率。
　　“營改增”前，根據(jù)財稅［2003］16號 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（下稱“16號文”），融資租賃業(yè)按差額納稅繳納營業(yè)稅，即融資租賃公司收取的全部價款扣減有形動產(chǎn)價款（本金）和相應(yīng)的銀行利息后再納稅，稅率為5%.
　　直租業(yè)務(wù)中，“營改增”后，相當(dāng)于稅基未變，但稅率由原來的5%增長到17%，稅負(fù)增加。
　　售后回租業(yè)務(wù)中，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)行為有關(guān)稅收問題的公告》（下稱“13號文”），融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。也就是說，售后回租中，作為承租人的企業(yè)出售資產(chǎn)卻不能給融資租賃公司開具增值稅發(fā)票。因此，融資租賃公司沒有進項稅可以抵扣，而另一端銷項稅，融資租賃公司則需要對包括貨物本金、利息等在內(nèi)的全部收入繳納增值稅。“如果嚴(yán)格按照規(guī)定執(zhí)行，開展售后回租業(yè)務(wù)必虧，大部分融資租賃公司加入試點后也都基本暫停售后回租業(yè)務(wù)。”平安國際租賃人士反映。不過，不同公司定價不同，受到的影響也會有所差異。
　　但不同地區(qū)的稅務(wù)部門也做了不同的“變通”。比如上海對售后回租本金部分則不要求開票，直到近期國稅局專門下發(fā)了關(guān)于禁止上?；刈獗窘鸩糠置庹鞫惖耐ㄖ?。另外，考慮到營改增后，融資租賃公司稅負(fù)可能增加，37號文規(guī)定，有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。
　　但是，外界認(rèn)為這一規(guī)定形同虛設(shè)。中國外商投資企業(yè)協(xié)會副會長、租賃工作委員會長李思明表示，即征即退，實際按照每月當(dāng)期實際繳納的增值稅稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用的比例，由于融資租賃不斷有新的業(yè)務(wù)，就會不斷有新的進項抵扣，所以可能導(dǎo)致無法滿足當(dāng)期稅負(fù)超過當(dāng)期所有收入3%這一退稅條件。另外，即征即退是一個過渡政策，業(yè)內(nèi)擔(dān)心未來達到退稅條件的時候，這一優(yōu)惠政策取消了。
 
　　兩方案遴選
　　此次《征求意見稿》將直租業(yè)務(wù)和售后回租業(yè)務(wù)的增值稅征收方式分開規(guī)定，主要針對售后回租業(yè)務(wù)提出了兩個方案。
　　方案一是，經(jīng)央行、銀監(jiān)會、商務(wù)部及其授權(quán)的省級商務(wù)主管部門和國家經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部價款和價外費用扣除支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息的余額為銷售額計征增值稅；其中承租方銷售資產(chǎn)的行為，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。13號文停止執(zhí)行。
　　方案二則是，從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供融資性售后回租服務(wù)，其收取的租賃有形動產(chǎn)價款本金暫不征收增值稅。
　　“9月6日的座談會上，大家比較傾向的是方案二。”融資租賃專家屈延凱表示，兩個方案，實際都是回到了差額納稅。但是13號文不應(yīng)該廢除，因為不論直租還是售后回租，融資租賃公司都不是為了銷售。在其看來，融資租賃行業(yè)實際上提供的正是一種融資的金融服務(wù)，應(yīng)該歸類為金融保險（放心保）業(yè)。另外，“目前方案二雖然實質(zhì)上回歸差額納稅，但是稅率17%，仍然比原先增加了三倍多”。 屈延凱表示也在向稅務(wù)部門爭取更低的稅率。
　　中翰聯(lián)合稅務(wù)師事務(wù)所合伙人王駿認(rèn)為，針對方案一，一方面即便廢除13號文，也存在有些機構(gòu)，比如醫(yī)院等，售后回租不能開票的問題；另一方面還存在原來業(yè)務(wù)的適用問題。
　　直租方面，王駿認(rèn)為，“以收取的全部價款和價外費用扣除支付的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息、關(guān)稅、消費稅、車輛購置稅、安裝費、保險費的余額為銷售額計征增值稅”的規(guī)定中的扣除項，基本涵蓋了業(yè)內(nèi)反映需要抵扣的全部費用。