核心提示：
6月4日，財(cái)政部發(fā)布通知，組織部分監(jiān)管局和各省、自治區(qū)、直轄市財(cái)政廳（局），在6月~7月開(kāi)展醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作，對(duì)77家醫(yī)藥企業(yè)公開(kāi)查賬。醫(yī)藥企業(yè)費(fèi)用、成本、收入的真實(shí)性及其他問(wèn)題，被列為重點(diǎn)檢查內(nèi)容。對(duì)醫(yī)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)檢查重點(diǎn)，也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)，應(yīng)該對(duì)此高度重視。
6月4日，財(cái)政部發(fā)布通知，開(kāi)展2019年度醫(yī)藥行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查工作。此次專(zhuān)項(xiàng)檢查的重點(diǎn)內(nèi)容，主要包括以下四項(xiàng)：費(fèi)用的真實(shí)性、成本的真實(shí)性、收入的真實(shí)性和私設(shè)“小金庫(kù)”等其他問(wèn)題。從筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，這些涉稅事項(xiàng)極有可能觸發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，需要引起醫(yī)藥企業(yè)的高度重視。
關(guān)注點(diǎn)1：費(fèi)用列支要合法合規(guī)
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的通知，費(fèi)用的真實(shí)性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查重點(diǎn)，而會(huì)議費(fèi)列支是否真實(shí)，是檢查的重中之重。
★相關(guān)案例★
稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，A醫(yī)藥企業(yè)的會(huì)議費(fèi)占銷(xiāo)售費(fèi)用的比例較高。會(huì)議費(fèi)中，員工報(bào)銷(xiāo)的餐費(fèi)占比甚至高達(dá)八成，而其他與會(huì)議相關(guān)的住宿費(fèi)用、場(chǎng)所費(fèi)用和交通費(fèi)用等，占比不到兩成。通過(guò)計(jì)算，檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)近3年的餐費(fèi)支出，直接導(dǎo)致其藥品制造毛利水平降低了20%，存在重大疑點(diǎn)。餐費(fèi)雖然不同于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，但直接將餐費(fèi)發(fā)票作為會(huì)議費(fèi)發(fā)票報(bào)銷(xiāo)，難以確定和解釋企業(yè)會(huì)議的真實(shí)性，也很難獲取能夠證明其會(huì)議真實(shí)性的第三方證據(jù)。
★風(fēng)控建議★
根據(jù)《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票，而不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證。因此，筆者建議醫(yī)藥企業(yè)，加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理。在核算會(huì)議費(fèi)時(shí)，應(yīng)附上相關(guān)的第三方證明材料。這些材料需能夠證明會(huì)議的時(shí)間、地點(diǎn)、人員、會(huì)議主題和費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，并將相關(guān)憑證應(yīng)作為附件，一同放入賬簿。也就是說(shuō)，要注重形式要件，合規(guī)合理地進(jìn)行會(huì)議費(fèi)列支。
同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)制度的管理。業(yè)務(wù)人員在報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用時(shí)，除了要嚴(yán)格審核發(fā)票真?zhèn)瓮?，還應(yīng)審核發(fā)票反映的業(yè)務(wù)是否真實(shí)發(fā)生，附件證明材料是否齊全，以避免事實(shí)和形式的矛盾。
關(guān)注點(diǎn)2：成本管理要合理規(guī)范
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的通知，成本的真實(shí)性，也是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的重點(diǎn)。
★相關(guān)案例★
稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中發(fā)現(xiàn)，B醫(yī)藥企業(yè)的成本中列支了大量的咨詢(xún)費(fèi)支出。經(jīng)檢查核實(shí)，收款公司大多是提供醫(yī)藥科技咨詢(xún)、咨詢(xún)管理等服務(wù)的咨詢(xún)公司，且基本都是小微企業(yè)，享受增值稅和企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠。提供咨詢(xún)服務(wù)的公司與醫(yī)藥企業(yè)關(guān)系密切，很多咨詢(xún)公司的法定代表人甚至是醫(yī)藥企業(yè)的員工家屬，這些咨詢(xún)服務(wù)是否實(shí)際發(fā)生往往很難取證。醫(yī)藥企業(yè)通過(guò)大量接受咨詢(xún)服務(wù)發(fā)票虛列成本，以達(dá)到少繳稅款的目的。
★風(fēng)控建議★
國(guó)家稅務(wù)總局近年公布的打虛打騙典型案例中出現(xiàn)了很多醫(yī)藥企業(yè)的身影。很多違法犯罪分子利用醫(yī)藥企業(yè)制造虛假交易記錄，為他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，進(jìn)而達(dá)到少繳稅款的目的，并通過(guò)眾多賬戶(hù)回流資金，其中涉及通過(guò)醫(yī)藥代表向藥品投標(biāo)平臺(tái)、采購(gòu)方等諸多環(huán)節(jié)進(jìn)行的利益輸送。
值得關(guān)注的是，此次財(cái)政部發(fā)布的通知中指出，為核實(shí)醫(yī)藥企業(yè)銷(xiāo)售費(fèi)用的真實(shí)性、合規(guī)性，對(duì)醫(yī)藥企業(yè)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)開(kāi)展“穿透式”監(jiān)管，延伸檢查關(guān)聯(lián)方企業(yè)和相關(guān)銷(xiāo)售、代理、廣告、咨詢(xún)等機(jī)構(gòu)，必要時(shí)可延伸檢查醫(yī)療機(jī)構(gòu)。因此，筆者提醒醫(yī)藥企業(yè)和第三方咨詢(xún)服務(wù)公司，無(wú)論是為他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，還是接受虛開(kāi)發(fā)票，都有巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就像一顆定時(shí)炸彈，隨時(shí)都可能會(huì)爆炸。
關(guān)注點(diǎn)3：收入的確認(rèn)要真實(shí)準(zhǔn)確
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的通知，收入的真實(shí)性，是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查的另一個(gè)重點(diǎn)。
★相關(guān)案例★
近期，上市公司C醫(yī)藥企業(yè)發(fā)布前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正及追溯調(diào)整公告，對(duì)2018年度發(fā)現(xiàn)的前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)予以更正。其公告中顯示，由于“兩票制”的實(shí)施，藥品商業(yè)配送公司之間互相調(diào)貨，2018年度將2017年已銷(xiāo)售未收款的商品在2018年度重新配送，形成會(huì)計(jì)差錯(cuò)。
經(jīng)自查，C醫(yī)藥企業(yè)2016年度通過(guò)無(wú)商業(yè)交易實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)，多確認(rèn)收入4712.38萬(wàn)元；2016年度個(gè)別批次藥品的發(fā)出不符合收入確認(rèn)條件，提前確認(rèn)收入1685.66萬(wàn)元。調(diào)整后，C醫(yī)藥企業(yè)2016年度所得稅費(fèi)用相應(yīng)調(diào)減近400萬(wàn)元；2017年度所得稅費(fèi)用相應(yīng)調(diào)增120余萬(wàn)元。不僅如此，2018年度將2017年已銷(xiāo)售未收款的商品在2018年度重新配送，相應(yīng)調(diào)減2017年度所得稅費(fèi)用約150萬(wàn)元。
★風(fēng)控建議★
實(shí)務(wù)中，醫(yī)藥企業(yè)的收入核算既具有普通企業(yè)的一般性，又具有醫(yī)藥行業(yè)的特殊性。“兩票制”后，一些醫(yī)藥企業(yè)利用高開(kāi)增值稅發(fā)票等方式虛增營(yíng)業(yè)收入；還有一些醫(yī)藥企業(yè)為了提高藥品銷(xiāo)量，通過(guò)按照采購(gòu)藥品數(shù)量計(jì)算銷(xiāo)售返點(diǎn)等形式，將高開(kāi)金額在扣除增值稅后又以勞務(wù)費(fèi)等形式支付給醫(yī)院等機(jī)構(gòu)，這無(wú)疑極大地增加了醫(yī)藥企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
因此，筆者建議醫(yī)藥企業(yè)，要準(zhǔn)確、合規(guī)地確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，尤其是在應(yīng)稅收入與免稅收入的核算、低檔稅率收入與一般稅率收入的核算、一般藥品收入與生物制品收入的核算過(guò)程中，要嚴(yán)格按照文件規(guī)定的方式和順序確定銷(xiāo)售額。同時(shí)，醫(yī)藥企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品品種多、規(guī)格復(fù)雜，定價(jià)核算方面存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，值得醫(yī)藥企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注。
關(guān)注點(diǎn)4：內(nèi)控制度要科學(xué)有效
根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的通知，還有一些問(wèn)題也是檢查重點(diǎn)。比如向醫(yī)療機(jī)構(gòu)或醫(yī)務(wù)人員銷(xiāo)售返點(diǎn)現(xiàn)象；庫(kù)存管理、合同簽訂、銷(xiāo)售發(fā)貨、款項(xiàng)收取等流程控制是否有效，是否存在藥品空轉(zhuǎn)現(xiàn)象。而防控這些問(wèn)題背后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，都有賴(lài)于內(nèi)控制度的建立和完善。
★相關(guān)案例★
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)某醫(yī)藥企業(yè)的檢查中，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的歸集處理比較隨意。一方面，存在將非研發(fā)人員的工資和其他費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用科目進(jìn)行加計(jì)扣除的情形；另一方面，存在將2014年以前購(gòu)買(mǎi)的研發(fā)設(shè)備一次性計(jì)入管理費(fèi)用扣除的情形。
★風(fēng)控建議★
對(duì)醫(yī)藥企業(yè)來(lái)說(shuō)，研發(fā)活動(dòng)是必不可少的，國(guó)家出臺(tái)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的目的，是推動(dòng)科技創(chuàng)新，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，但研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍是有明確規(guī)定的。醫(yī)藥企業(yè)要對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍作出清晰的界定，加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范力度。因此，醫(yī)藥企業(yè)要加強(qiáng)賬務(wù)處理和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，加強(qiáng)企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)、研發(fā)部門(mén)與財(cái)稅部門(mén)間的溝通交流，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)與財(cái)稅處理的無(wú)縫對(duì)接。
來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
作者：許欣，國(guó)家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局第一稽查局