沒有比這回答仔細(xì)的私車公用處理,大家趕緊學(xué)習(xí)了。
一、私車公用處理
公司制作規(guī)章制度,允許員工在日常工作中使用個(gè)人車輛發(fā)生的汽油費(fèi)、停車費(fèi)、維修費(fèi)、通行費(fèi)等車輛費(fèi)用,在公司內(nèi)部報(bào)銷,員工報(bào)銷的該部分費(fèi)用是否需要繳納個(gè)人所得稅,公司發(fā)生的該部分費(fèi)用能否在稅前扣除。
廈門稅務(wù):根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定:“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”第十條規(guī)定:“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列支出不得扣除:……與取得收入無關(guān)的其他支出”。
私車公用,如存在租賃(簽租賃合同),且取得租賃發(fā)票,租金、汽油費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用可在公司稅前列支。租車期間發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)和過橋年費(fèi),即使車輛沒有出租也發(fā)生,不屬于因租賃而發(fā)生的費(fèi)用。如不屬租賃(包括無償提供公司使用),則相關(guān)費(fèi)用不予稅前列支。
若合同約定,汽油費(fèi)、停車費(fèi)、維修費(fèi)屬于車輛租金收入的一部分,該部分收入應(yīng)并入租金收入,按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”繳納個(gè)人所得稅。若該部分不屬于租金收入,是公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的,由員工先墊付,再報(bào)銷的費(fèi)用,則不作為個(gè)人應(yīng)稅所得。
二、私車公用涉稅風(fēng)險(xiǎn)
就以上面案例來說:私車公用看似簡(jiǎn)單,卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個(gè)稅種,處理不好容易出現(xiàn)問題。
個(gè)人所得稅方面,該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式支付車輛的所有支出,沒有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕245號(hào))第一條的規(guī)定,因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入,均視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入,按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。
企業(yè)所得稅方面,該企業(yè)私車公用,由于沒有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性,所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無關(guān)支出”,需要進(jìn)行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。
上述案例,具有典型性,其中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的,需要企業(yè)采取正確的做法。
針對(duì)上述案例,如果企業(yè)和員工有車輛租賃協(xié)議,而且協(xié)議里有明確的條款規(guī)定:車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)。這樣,這些費(fèi)用就可以認(rèn)定為與取得收入有關(guān)的支出,當(dāng)這些支出取得符合規(guī)定的發(fā)票后,就可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)使用員工車輛,支付費(fèi)用的方式不同,個(gè)人所得稅的計(jì)算方式也不同。
1.不簽訂租賃合同,費(fèi)用實(shí)報(bào)實(shí)銷。
這種方式就是案例采取的方式,企業(yè)應(yīng)根據(jù)個(gè)人所得稅法的相關(guān)規(guī)定,按照“工資薪金”稅目計(jì)算并代扣代繳個(gè)人所得稅。
2.簽訂租賃合同,向員工支付租賃費(fèi)。
這種方式下,員工收到租賃費(fèi)用,應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)就租賃行為代開發(fā)票,按照“有形動(dòng)產(chǎn)租賃”稅目繳納增值稅后,方能到企業(yè)報(bào)銷相關(guān)運(yùn)營(yíng)費(fèi)用。有了合同和繳稅憑證,租賃行為才能被認(rèn)定具有真實(shí)性。此時(shí),企業(yè)支出的交通運(yùn)營(yíng)費(fèi)用才能被認(rèn)定為“與取得收入有關(guān)的支出”,允許在企業(yè)所得稅稅前列支。同時(shí),企業(yè)向員工支付的租賃費(fèi)用應(yīng)按照個(gè)人所得稅法中的“財(cái)產(chǎn)租賃”稅目,適用20%稅率代扣代繳個(gè)人所得稅。
還有就是企業(yè)和員工簽訂的車輛租賃協(xié)議,屬于印花稅規(guī)定的應(yīng)稅憑證,要按租賃金額的千分之一貼花。
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