端午節(jié)，是我們的傳統(tǒng)佳節(jié)，國家給我們安排了小長假，單位一般也會給我們發(fā)放粽子等過節(jié)禮物。過完節(jié)，會計人員就應(yīng)該進(jìn)行財稅處理了，先對照看看吧！
過完節(jié)，會計人員就應(yīng)該進(jìn)行財稅處理了，先對照看看吧！
一、會計處理
如果企業(yè)端午節(jié)給員工發(fā)放粽子，屬于非貨幣福利。
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——職工薪酬》規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應(yīng)當(dāng)在實際發(fā)生時根據(jù)實際發(fā)生額計入當(dāng)期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本。職工福利費為非貨幣性福利的，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。
案例：甲食品公司在2017年5月27日因過端午節(jié)，給300名員工發(fā)放了自產(chǎn)的禮盒裝粽子，每人1盒。該禮盒裝粽子對外售價117元/盒（含稅價，稅率17%）。員工構(gòu)成：生產(chǎn)人員200人，管理、銷售、后勤人員100人。
會計分錄：
1、計提職工福利費
借：制造費用——職工福利費  23400
　　管理費用——職工福利費  11700
　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利  35100
2、實際發(fā)放粽子時：
借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣福利  35100
　　貸：主營業(yè)務(wù)收入  30000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）  5100
二、增值稅的處理
（一）自制的處理
1、視同銷售
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費應(yīng)視同銷售。
2、視同銷售價格的確定
按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部令第65號）如下規(guī)定確定銷售額：第十六條納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
上述這段話的意思：如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子本來就在對外銷售，那么視同銷售的價格就是近期同類粽子的平均銷售價格（不是最低，也不是最高?。?；如果企業(yè)生產(chǎn)的粽子沒有對外銷售，僅僅就是發(fā)給員工，那么就可以按照市面上同類粽子的平均銷售價格確定。當(dāng)然，粽子是大眾化商品，不可能沒有其他納稅人銷售，因此組稅計價在此是不會用到的。
端午節(jié)２
3、自制粽子的增值稅稅率問題
稅率會是一個問題嗎？
還真是一個問題，我擔(dān)心有些財務(wù)人員分不清粽子的稅率！
粽子的稅率都是17%？——錯！不一定！??！
營改增后，餐飲行業(yè)外賣食品的稅率是6%，所以餐飲企業(yè)將自制的粽子發(fā)給員工，是不是稅率就應(yīng)該是6%呢？
但是，如果餐飲企業(yè)不給員工發(fā)粽子，而是在過節(jié)期間宴請員工“吃”粽子呢？按照營改增財稅（2016）36號文：單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)，不需要繳納增值稅的。至于員工吃不完“打包”帶了一點回家，也是節(jié)約糧食的“美德”哦！
對于生產(chǎn)型企業(yè)自制的粽子，都是17%嗎？如果回答是的，估計是沒有生活經(jīng)驗的人且對稅法也沒有深刻理解的人。
粽子有兩種形態(tài)：生的和熟的。如果不信，建議到菜市場去走走看！
熟的，毫無疑問，稅率應(yīng)該是17%。
但是，對于“生的”，稅率應(yīng)該是13%（2017年7月1日以后11%）。為什么這樣說？請看《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字[1995]52號）在糧食類的規(guī)定：
切面、餃子皮、餛飩皮、面皮、米粉等糧食復(fù)制品，也屬于本貨物的征稅范圍。
以糧食為原料加工的速凍食品、方便面、副食品和各種熟食品，不屬于本貨物的征稅范圍。
生的粽子就是糯米外加粽葉等，然后用線包裹，屬于簡單組合加工在一起，一般也不會速凍或抽真空包裝，因此還是屬于農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。即便是鮮肉粽子或臘肉粽子，鮮肉和臘肉都是屬于低稅率的。當(dāng)然，如果粽子經(jīng)過加工變成熟的了或者速凍的，那就是17%。市面上銷售的粽子，出于保存的要求，基本上都是熟的或速凍的，且多數(shù)是抽真空包裝。因此，不能因市面銷售的稅率是17%，就盲目斷定所有的粽子稅率都是17%，需要從工藝和產(chǎn)品特性去判斷。
小規(guī)模納稅人當(dāng)然是3%的征收率。
（二）外購的處理
如果企業(yè)發(fā)的粽子是外購的，按規(guī)定其進(jìn)項稅額自然不能抵扣。如果外購時取得了增值稅專用發(fā)票，可以先認(rèn)證后做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。如果是商貿(mào)企業(yè)，本身也在采購粽子對外銷售，從庫存商品拿出一部分作為福利發(fā)給了職工，當(dāng)然需要做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，而不是視同銷售。
三、企業(yè)所得稅的處理
根據(jù)國稅函[2008]828號規(guī)定，企業(yè)給員工發(fā)粽子在企業(yè)所得稅方面需要做視同銷售處理，計稅價格應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價值確定銷售收入（國家稅務(wù)總局公告2016年80號）。所謂公允價值，自制的還是國稅函[2008]828號規(guī)定的原則，就是同期對外銷售的價格；外購的，由于粽子購進(jìn)就發(fā)了，價格不會發(fā)生劇烈波動，實際上就是購進(jìn)時的價格。
對于外購的視同銷售，很多人在企業(yè)所得稅匯算時容易忘記調(diào)整納稅申報表，因為外購的在增值稅方面不做視同銷售。忘記做視同銷售調(diào)整，不會減少企業(yè)所得稅的繳納，稅務(wù)局一般不會追究，但是企業(yè)方面損失了廣宣費、業(yè)務(wù)招待費等扣除基數(shù)，可能會多交企業(yè)所得稅。
企業(yè)發(fā)粽子，屬于福利支出，因此需要與其他職工福利費一起，受14%比例的限制，如果超標(biāo)，也是要做納稅調(diào)整的。
四、個人所得稅的處理
粽子與月餅一樣屬于實物收入，月餅要交“月餅稅”，粽子當(dāng)然要交“粽子稅”。因此，企業(yè)在給員工發(fā)粽子后，應(yīng)將粽子的金額加在當(dāng)月的工資薪金所得上一起按照“工資薪金所得”申報個人所得稅。財務(wù)人員節(jié)后申報個人所得稅時千萬不要遺漏該筆個人收入。