“一帶一路”是促進(jìn)共同發(fā)展、實(shí)現(xiàn)共同繁榮的合作共贏之路，在發(fā)揮稅收作用、助推“一帶一路”方面，稅務(wù)部門都開展了哪些工作？參與“一帶一路”建設(shè)的企業(yè)又該關(guān)注哪些稅收政策？國家稅務(wù)總局和北京市國稅局、地稅局的領(lǐng)導(dǎo)和專家做客“稅收服務(wù)‘一帶一路’”在線訪談，就相關(guān)問題與大家進(jìn)行在線交流。
以下為部分訪談實(shí)錄：
問：我們想通過稅收指南了解一些有意向前往投資的國家的稅收政策，具體能從什么渠道獲取您提到的這些指南呢？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]目前，國別投資稅收指南是在稅務(wù)總局網(wǎng)站的稅收服務(wù)“一帶一路”專欄里發(fā)布的，納稅人可以直接登錄網(wǎng)頁免費(fèi)下載19個不同國家和地區(qū)稅收指南的PDF版，由于稅收指南的專業(yè)信息量較大，我們還為每份指南都單獨(dú)編寫了摘要，方便納稅人整體理解、重點(diǎn)掌握、合理獲取相關(guān)稅收知識。后續(xù)我們還會持續(xù)做好指南的優(yōu)化和更新工作，不斷豐富納稅人可獲取的境外稅收信息。
問：我們公司在國外設(shè)立了一家分公司，請問分公司可以開具《中國稅收居民身份證明》嗎，如果可以，應(yīng)該怎么申請？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]可以開具。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于開具〈中國稅收居民身份證明〉有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第40號），中國居民企業(yè)的境內(nèi)、外分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)通過其總機(jī)構(gòu)申請開具證明，即由總機(jī)構(gòu)向主管其所得稅的縣國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出申請。申請資料包括：《中國稅收居民身份證明》申請表；與擬享受稅收協(xié)定待遇的收入有關(guān)的合同、協(xié)議、董事會或者股東會決議、支付憑證等證明資料；總分機(jī)構(gòu)的登記注冊情況等。
問：我們公司去年有從境外取得的收入，已經(jīng)在境外交稅了，還需要在境內(nèi)申報嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]還是要申報境外所得的。我國的企業(yè)所得稅制度采用了屬人加屬地的原則，按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，居民企業(yè)應(yīng)就其全球所得對我國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)；非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得對我國負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。因此，取得境外所得的居民企業(yè)和取得與中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系境外所得的非居民企業(yè)，都需要向我國申報納稅。同時，為了解決上述境外所得在境內(nèi)、外雙重征稅的問題，企業(yè)可以按照規(guī)定進(jìn)行境外所得稅收抵免。
問：我們公司境外分公司經(jīng)營得不好，已經(jīng)連續(xù)兩年發(fā)生虧損了，這種境外虧損怎么在稅前彌補(bǔ)呢？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利，這主要是為了避免出現(xiàn)同一筆虧損重復(fù)彌補(bǔ)或須進(jìn)行繁復(fù)的還原彌補(bǔ)、還原抵免的現(xiàn)象。因此，按照分國不分項的境外所得稅收抵免政策要求，企業(yè)境外項目發(fā)生的虧損只能由該國其他項目盈利或以后年度盈利彌補(bǔ)。同時，根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，企業(yè)在同一納稅年度的境內(nèi)外所得加總為正數(shù)的，其境外分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的虧損，由于上述結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)的限制而發(fā)生的未予彌補(bǔ)的部分（即非實(shí)際虧損額），今后在該分支機(jī)構(gòu)可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。在另外一種情況下，如果企業(yè)當(dāng)期境內(nèi)外所得盈利額與虧損額加總后和為負(fù)數(shù)，則以境外分支機(jī)構(gòu)的虧損額超過企業(yè)盈利額部分的實(shí)際虧損額，按企業(yè)所得稅法5年期限進(jìn)行虧損彌補(bǔ)，未超過企業(yè)盈利額部分的非實(shí)際虧損額仍可無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
問：我們是一家在境外注冊的企業(yè)，但是我們的集團(tuán)總部在境內(nèi)，而且我們的管理機(jī)構(gòu)也在境內(nèi)，我們屬于稅收上的非居民還是居民？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]您這種情況還要看是否符合規(guī)定的條件，才能判斷居民身份。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地在境內(nèi)的企業(yè)也是居民企業(yè)，對于境外注冊的中資控股企業(yè)來說，要同時符合4個條件，才可以申請認(rèn)定為居民企業(yè)，一是企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi);二是企業(yè)的財務(wù)決策，如借款、放款、融資、財務(wù)風(fēng)險管理等，和人事決策，如任命、解聘和薪酬等，由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；三是企業(yè)的主要財產(chǎn)、會計賬簿、公司印章、董事會和股東會議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；四是企業(yè)至少1/2有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住在中國境內(nèi)。您可以根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，對照上述條件看看是不是構(gòu)成了中國的稅收居民。如果符合居民企業(yè)認(rèn)定條件，則須向你們企業(yè)中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出居民企業(yè)認(rèn)定申請，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對居民企業(yè)身份進(jìn)行初步判定后，層報省級稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)即可。
問：我們是一家民營企業(yè)，這幾年享受到了國家的政策福利，經(jīng)營規(guī)模逐步擴(kuò)大了，現(xiàn)在我們還考慮“出海”去“試試水”，請問有什么需要關(guān)注的稅收問題呢？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]您提的這個問題很好，說明您意識到了跨境經(jīng)營稅收風(fēng)險的重要性，我要給您點(diǎn)zan。企業(yè)“走出去”的形式有所不同，有的企業(yè)要做綠地投資，有的是海外并購，還有的在境外承包工程項目，或者在海外構(gòu)建融資平臺，組織架構(gòu)上有的采用總分模式，有的采用母子模式等等，不同的類型在稅務(wù)方面考慮的側(cè)重點(diǎn)是不同的?？偟膩碚f，有“三板斧”的功課是一定要做的，一是要弄清楚東道國的稅收政策和征管情況，二是要弄明白我們國內(nèi)涉及境外投資經(jīng)營的稅收規(guī)定，三是要看我國與對方簽訂的稅收協(xié)定。如果企業(yè)自身的稅務(wù)人員難以完成上述工作，可以借助中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)力量去做，總之，一定要做好稅收規(guī)劃、控制稅收風(fēng)險。一般國際上的大型跨國公司都具備較為完善的稅務(wù)管理體系。目前在這一點(diǎn)上，中國企業(yè)與這些大型跨國公司還是存在一定差異的。我們建議中國企業(yè)在“走出去”的過程中，對稅務(wù)風(fēng)險管理給予足夠的重視，建制度、設(shè)機(jī)構(gòu)、配人才，更好地參與國際市場競爭、打造現(xiàn)代化的跨國企業(yè)。
問：我聽說咱們國家在國際稅收征管合作方面進(jìn)展很快，可以和其他國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)交換信息，這會不會增加“走出去”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]我想您問的應(yīng)該是稅務(wù)機(jī)關(guān)會不會因?yàn)檫@些信息而多征“走出去”企業(yè)的稅。兩國稅務(wù)部門之間開展這種信息交換不會對跨境納稅人造成雙重征稅，也不會增加納稅人本應(yīng)履行的納稅義務(wù)，不會帶來額外的稅收負(fù)擔(dān)。但是，對于故意隱瞞收入、逃避納稅義務(wù)的納稅人，稅務(wù)部門有義務(wù)根據(jù)這些信息去核實(shí)納稅人是否如實(shí)申報納稅，這是對國家稅收權(quán)益的維護(hù)，也是對合法、守法的納稅人權(quán)益的維護(hù)。
問：我們是一家已經(jīng)申請認(rèn)定為境外注冊居民企業(yè)的公司，我們從境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利是免稅的嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]關(guān)于這個問題總局已經(jīng)做出了明確的規(guī)定，境外注冊中資控股企業(yè)自被認(rèn)定為居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的以前年度，限于2008年1月1日以后，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，同樣屬于免稅收入。
問：出口企業(yè)申報出口退稅后，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要多長時間可以辦結(jié)出口退稅手續(xù)？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]2016年，稅務(wù)總局修訂了《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》。新辦法將出口企業(yè)分為四個類別，納稅遵從度高、信譽(yù)好的一類企業(yè)享受“先退后審”，稅務(wù)機(jī)關(guān)在5個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)，二類和三類企業(yè)分別在10個工作日和15個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)，納稅遵從度低、信譽(yù)差的四類企業(yè)要先經(jīng)過嚴(yán)格審核才能辦理退稅，20個工作日內(nèi)辦結(jié)出口退稅手續(xù)。
問：我公司提供船舶期租服務(wù)，境內(nèi)承租方將船舶用于往來東南亞的國際運(yùn)輸服務(wù)，請問我們提供的這項服務(wù)能否享受增值稅零稅率政策？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人向境內(nèi)單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，如果承租方利用租賃的交通工具向其他單位或個人提供國際運(yùn)輸服務(wù)和港澳臺運(yùn)輸服務(wù)，由承租方適用增值稅零稅率。境內(nèi)的單位或個人向境外單位或個人提供期租、濕租服務(wù)，由出租方適用增值稅零稅率。因此，境內(nèi)承租方以期租方式從你公司租賃船舶提供國際運(yùn)輸服務(wù)，是由承租方適用增值稅零稅率的。
問：企業(yè)的境外所得只有從與我國簽有稅收協(xié)定的國家取得才能享受稅收抵免嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]不是的。按照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)可以抵免的境外所得稅并不限于在已與我國簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的所得稅。因此，境外投資企業(yè)在還沒有簽訂避免雙重征稅協(xié)定的國家和地區(qū)已繳納的法人稅或所得稅，仍然可以按照有關(guān)國內(nèi)法規(guī)定在計算中國應(yīng)納稅額中抵免。但是需要注意的是涉及到饒讓抵免的時候，必須在稅收協(xié)定中有明確的規(guī)定才可以適用。
問：我們企業(yè)有來自境外多個項目的收入，請問在其他國家享受稅收協(xié)定待遇一般需要什么程序？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]企業(yè)在來源國享受協(xié)定待遇的程序要看具體國家和地區(qū)的規(guī)定。根據(jù)我們掌握的情況，目前世界各稅收管轄區(qū)在執(zhí)行稅收協(xié)定時有多種不同的模式，主要有審批制、備案制、扣繳義務(wù)人判定和自行享受等。實(shí)行審批制的國家和地區(qū)中，部分實(shí)行先征稅、經(jīng)審批后退稅，如比利時；部分實(shí)行事先審批，英國、德國在處理部分所得類型的稅收協(xié)定待遇時采用此種模式。實(shí)行備案制的國家和地區(qū)，由非居民納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案手續(xù)即可享受稅收協(xié)定待遇，如韓國。由扣繳義務(wù)人或支付人判斷非居民是否符合享受稅收協(xié)定待遇條件并相應(yīng)扣繳稅款也是一種常見模式，如美國、新加坡都采用這種模式。另外，香港等稅收管轄區(qū)則對非居民享受稅收協(xié)定待遇沒有具體的程序性要求，僅在納稅申報時注明即可。
問：各位專家好！我是一名即將出國留學(xué)的學(xué)生，也會涉及到稅收協(xié)定待遇的問題嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]目前出國留學(xué)的學(xué)生越來越多，也有必要關(guān)注涉及個人的跨境稅收問題。我國簽署的稅收協(xié)定中的學(xué)生條款對留學(xué)生提供了一定保護(hù)，即免稅待遇。通常這一免稅會有三個條件，假設(shè)留學(xué)目的地是A國：中國學(xué)生去A國之前應(yīng)是中國的稅收居民；中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)來源于A國以外；中國學(xué)生的免稅所得應(yīng)僅為維持其生活、教育或培訓(xùn)目的。
值得注意的是，我國與部分國家簽訂的稅收協(xié)定對學(xué)生的免稅優(yōu)惠規(guī)定了時間限制。中國與美國的稅收協(xié)定雖然沒有限定學(xué)生免稅的優(yōu)惠時間，但是美國國內(nèi)法規(guī)定，持F1簽證的留學(xué)生通常在五年后會成為美國的稅收居民，不能繼續(xù)享受中美協(xié)定提供的免稅優(yōu)惠。建議留學(xué)生認(rèn)真研究中國與東道國的稅收協(xié)定，如有必要可尋求當(dāng)?shù)囟悇?wù)中介的意見，以*5限度地保護(hù)自己的利益。
問：我們了解到，今年開始企業(yè)的關(guān)聯(lián)申報和同期資料報送要適用新的管理規(guī)定了，怎么判斷一家公司是不是需要填報國別報告？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善關(guān)聯(lián)申報和同期資料管理有關(guān)事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第42號)規(guī)定，需要報送國別報告的情形可以從兩個層次加以理解：一是在一般情況下，有兩大類企業(yè)需要提交國別報告，*9類是居民企業(yè)是跨國企業(yè)集團(tuán)的最終控股企業(yè)，并且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元的，第二類是居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團(tuán)指定為國別報告的報送企業(yè)的。二是在特殊的情況下，也分為兩類，一類是豁免的情況，即最終控股企業(yè)為中國居民企業(yè)的跨國企業(yè)集團(tuán)，其信息涉及國家安全的，可以按照國家有關(guān)規(guī)定，豁免填報部分或者全部國別報告，一類是雖然不滿足一般條件，仍需要提交國別報告的情況，即企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團(tuán)按照其他國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備國別報告，并且我國因?yàn)榱忻鞯?種原因未取得該集團(tuán)的國別報告的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在實(shí)施特別納稅調(diào)查時要求企業(yè)提供國別報告。詳細(xì)的規(guī)定您可以參照前面提到的42號公告的規(guī)定進(jìn)行對照。
問：我們公司存在可以享受饒讓抵免的境外收入，在申報時應(yīng)該怎么計算享受的饒讓抵免的稅額？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》（國家稅務(wù)總局公告2010年第1號）規(guī)定，稅收饒讓抵免的計算按照饒讓類型的不同有兩種情況，一是稅收協(xié)定規(guī)定定率饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按該定率計算的應(yīng)納境外所得稅額超過實(shí)際繳納的境外所得稅額的數(shù)額；二是稅收協(xié)定規(guī)定列舉一國稅收優(yōu)惠額給予饒讓抵免的，饒讓抵免稅額為按協(xié)定國家和地區(qū)稅收法律規(guī)定稅率計算的應(yīng)納所得稅額超過實(shí)際繳納稅額的數(shù)額，即實(shí)際稅收優(yōu)惠額。
問：現(xiàn)在許多國家在積極推進(jìn)BEPS行動計劃成果的落地實(shí)施，作為“走出去”企業(yè)我們應(yīng)該如何做好轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險的控制？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]企業(yè)與境外子公司之間的轉(zhuǎn)讓定價問題，是值得走出去企業(yè)關(guān)注的一個重要問題，如果企業(yè)與境外子公司存在較多的關(guān)聯(lián)交易，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提起雙邊預(yù)約定價申請，通過兩國稅務(wù)當(dāng)局的談判形成雙邊預(yù)約定價安排，使企業(yè)在預(yù)約年度的轉(zhuǎn)讓定價問題得到確定，從而避免被兩國稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的風(fēng)險。雙邊預(yù)約定價安排也是稅務(wù)部門服務(wù)對外開放大局、服務(wù)跨境納稅人的重要舉措之一，能為我國“走出去”企業(yè)在國外經(jīng)營提供稅收確定性。如果企業(yè)已經(jīng)在境外被當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查調(diào)整，產(chǎn)生了重復(fù)征稅問題，也可以按規(guī)定向我國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出啟動轉(zhuǎn)讓定價對應(yīng)調(diào)整的雙邊磋商申請，由兩國稅務(wù)主管當(dāng)局之間進(jìn)行磋商談判。
問：我們公司想采用簡易方法進(jìn)行境外所得抵免，怎么判斷是否符合適用條件?
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]根據(jù)有關(guān)規(guī)定，可以適用簡易方法進(jìn)行抵免的境外所得類型只有企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤以及符合間接抵免條件的股息，分兩類情況，一是企業(yè)有來源國政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或者證明，但是因?yàn)橐恍┛陀^原因不能真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在來源國的實(shí)際有效稅率低于12.5%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按憑證或證明的金額，不超過抵免限額的部分準(zhǔn)予抵免，超過的部分不得抵免；二是企業(yè)就該所得繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在來源國（地區(qū)）的法定稅率且實(shí)際有效稅率明顯高于我國的，可直接用按規(guī)定計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額。
問：稅務(wù)部門有針對我們大型企業(yè)提供的“一帶一路”相關(guān)的稅收服務(wù)嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]鑒于大企業(yè)有較強(qiáng)的主動遵從意愿，我們稅務(wù)機(jī)關(guān)的大企業(yè)管理部門更加注重通過提供個性化的優(yōu)質(zhì)服務(wù)助力大企業(yè)參與“一帶一路”項目。個性化服務(wù)是大企業(yè)管理部門提供服務(wù)的重點(diǎn)，也是大企業(yè)納稅服務(wù)的特色所在。我們還按大企業(yè)類別歸集境外稅收信息，建立境外稅收信息專門檔案。這些信息對開展千戶集團(tuán)企業(yè)境外投資情況的大數(shù)據(jù)分析非常重要，能夠幫助企業(yè)識別、防控風(fēng)險。在稅務(wù)總局的整體部署下，各級大企業(yè)管理部門將以大企業(yè)需求為導(dǎo)向，為本地“走出去”大企業(yè)提供有針對性的政策宣講和輔導(dǎo)；積極協(xié)調(diào)解決“走出去”大企業(yè)尤其是在“一帶一路”沿線國家投資大企業(yè)遇到的涉稅問題；收集整理大企業(yè)稅收風(fēng)險分析以及日常工作中發(fā)現(xiàn)的涉稅風(fēng)險點(diǎn)，及時提示大企業(yè)；在職責(zé)范圍內(nèi)，配合做好稅收政策研究、健全稅收爭端處理機(jī)制、稅收宣傳與服務(wù)等工作。
問：我們是一家建筑公司，近期想在巴基斯坦開展一些工程項目，請問增值稅方面能有些什么樣的稅收優(yōu)惠？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）文件規(guī)定，有三類與工程有關(guān)的服務(wù)適用免征增值稅政策：一是工程項目在境外的建筑服務(wù)；二是工程項目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)；三是工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。如果你公司在境外從事上述工程類服務(wù)，可享受增值稅免稅優(yōu)惠。
問：我們是一家民營企業(yè)，初次涉及境外投資業(yè)務(wù)，能請專家介紹一下企業(yè)在境外投資時普遍需要考慮的稅務(wù)風(fēng)險嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]上面已經(jīng)講到了企業(yè)應(yīng)該了解和掌握的三方面稅收信息。在稅務(wù)風(fēng)險方面，我再作幾點(diǎn)簡單的提示：在國內(nèi)政策方面，可以關(guān)注企業(yè)居民身份、跨境重組以及受控外國企業(yè)等方面的稅務(wù)風(fēng)險點(diǎn)；在東道國，有必要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整風(fēng)險；涉及外派員工的，還要關(guān)注派遣員工個人所得稅和社保稅管理風(fēng)險；還有前面提到的BEPS行動計劃成果在全球范圍內(nèi)落地實(shí)施所帶來的影響。我們建議企業(yè)做好稅務(wù)風(fēng)險內(nèi)控，結(jié)合自身經(jīng)營情況、稅務(wù)風(fēng)險特征，建立風(fēng)險管理制度，合理控制境內(nèi)外的稅務(wù)風(fēng)險。我們非常高興看到企業(yè)稅收風(fēng)險意識的提升和相關(guān)管理工作的強(qiáng)化，這有助于企業(yè)走得更穩(wěn)、走得更好。
問：我們公司是一家信息技術(shù)服務(wù)公司，近期內(nèi)有意向承接一些境外業(yè)務(wù)，主要是向境外公司提供軟件服務(wù)和信息技術(shù)服務(wù)等，想咨詢一下，什么情況下我們可以享受增值稅零稅率政策？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的10類服務(wù)，可以適用增值稅零稅率政策，其中包括研發(fā)服務(wù)、設(shè)計服務(wù)、軟件服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等等，我就不一一列舉了。你們公司開展的跨境業(yè)務(wù)，如果符合上述規(guī)定，可以適用增值稅零稅率政策。文件還同時規(guī)定，境內(nèi)的單位和個人銷售適用增值稅零稅率的服務(wù)或無形資產(chǎn)的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用增值稅零稅率。
問：如果“走出去”企業(yè)在境外經(jīng)營過程中遭受不公正待遇，可以通過什么途徑尋求幫助？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]如果對方國家與我國簽訂了稅收協(xié)定，除依照企業(yè)經(jīng)營地所在國的法律進(jìn)行救濟(jì)外，還可以根據(jù)不同的情況，以書面形式申請啟動相互協(xié)商程序。其中，涉及稅收協(xié)定條款解釋或者執(zhí)行的相互協(xié)商程序，比如我國企業(yè)和個人在境外如果應(yīng)享受而未能享受協(xié)定待遇，或者遭遇稅收歧視，或者遇到其他涉稅糾紛，可依照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈稅收協(xié)定相互協(xié)商程序?qū)嵤┺k法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第56號）的有關(guān)規(guī)定，向省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局提出申請；涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價安排的談簽、稅收協(xié)定締約一方實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整引起另一方相應(yīng)調(diào)整的協(xié)商談判等避免或者消除由特別納稅調(diào)整事項引起的國際重復(fù)征稅的，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈特別納稅調(diào)查調(diào)整及相互協(xié)商程序管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第6號）規(guī)定，向稅務(wù)總局提出申請。我們會及時與對方國家稅務(wù)主管當(dāng)局啟動相互協(xié)商程序，爭取*5限度地保護(hù)“走出去”企業(yè)的合法權(quán)益。
問：我公司從某國取得了一筆股息收入，按照規(guī)定是可以享受協(xié)定優(yōu)惠待遇的，但是對方國家的申請和審批手續(xù)特別繁瑣，可不可以放棄享受協(xié)定待遇呢？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]企業(yè)在境外應(yīng)該遵守當(dāng)?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)規(guī)定，也應(yīng)該合理的維護(hù)自身的稅收權(quán)益，如果協(xié)定規(guī)定了來源國對股息征稅的限定稅率，而又優(yōu)于其國內(nèi)法的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該履行手續(xù)申請享受協(xié)定待遇，否則這部分多繳的稅款屬于按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款，在國內(nèi)不能抵免，會造成重復(fù)征稅，增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
問：我公司2016年度境內(nèi)為虧損，但是境外的幾個項目有盈利，可以用境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損嗎？如果盈利來自不同國家，有彌補(bǔ)順序要求嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]根據(jù)《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》的規(guī)定，企業(yè)可以使用同期境外盈利彌補(bǔ)境內(nèi)虧損，對于境外盈利分別來自多個國家的，彌補(bǔ)境內(nèi)虧損時企業(yè)可以自行選擇彌補(bǔ)境內(nèi)虧損的境外所得來源國家和地區(qū)順序。
問：作為一家出口企業(yè)，我想了解一下稅務(wù)機(jī)關(guān)在簡化出口退稅辦理流程方面做了哪些工作？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]稅務(wù)機(jī)關(guān)依托信息化手段，在簡化出口退稅辦理流程方面為納稅人提供了很多便利，一是出口企業(yè)申報退稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)審核退稅，均實(shí)現(xiàn)了以出口報關(guān)單電子信息替代紙質(zhì)報關(guān)單，方便了企業(yè)辦稅，縮短了審核時間，提高了退稅辦理效率；二是完善了與海關(guān)數(shù)據(jù)交換的傳輸機(jī)制，大大縮短了報關(guān)單電子信息的傳遞時間，提高了數(shù)據(jù)傳輸和退稅辦理效率；三是積極開展出口退稅管理無紙化試點(diǎn)工作，鼓勵實(shí)行出口退（免）稅業(yè)務(wù)網(wǎng)上辦理。
問：我們是一家北京市的企業(yè)，計劃在境外不同國家分別設(shè)立分支機(jī)構(gòu)和子公司，都需要在境內(nèi)辦理什么稅務(wù)手續(xù)？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]企業(yè)在境外設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，稅務(wù)登記表和稅務(wù)登記證副本中的分支機(jī)構(gòu)和資本構(gòu)成等情況就發(fā)生了改變，應(yīng)該按照《稅務(wù)登記管理辦法》的規(guī)定辦理變更稅務(wù)登記，向稅務(wù)機(jī)關(guān)反映其境外分支機(jī)構(gòu)的有關(guān)情況。在境外設(shè)立子公司的，應(yīng)該按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第38號），根據(jù)不同情形，報送《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報告表》、《受控外國企業(yè)信息報告表》和相關(guān)附報資料。
問：在進(jìn)行境外所得抵免的時候，“不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)”是怎么界定的？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]根據(jù)相關(guān)規(guī)定，不具有獨(dú)立納稅地位，是指根據(jù)企業(yè)設(shè)立地法律不具有獨(dú)立法人地位或者按照稅收協(xié)定規(guī)定不認(rèn)定為對方國家（地區(qū)）的稅收居民。企業(yè)居民身份的判定，一般以國內(nèi)法為準(zhǔn)。如果一個企業(yè)同時被中國和其他國家認(rèn)定為居民（即雙重居民），應(yīng)按中國與該國之間稅收協(xié)定（或安排）的規(guī)定執(zhí)行。不具有獨(dú)立納稅地位的境外分支機(jī)構(gòu)特別包括企業(yè)在境外設(shè)立的分公司、代表處、辦事處、聯(lián)絡(luò)處，以及在境外提供勞務(wù)、被勞務(wù)發(fā)生地國家（地區(qū)）認(rèn)定為負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的營業(yè)機(jī)構(gòu)和場所等。
問：我公司有一筆境外收入，在對方國家不屬于應(yīng)稅收入，但是在國內(nèi)屬于應(yīng)稅收入，這種情形屬于饒讓抵免嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]這不屬于稅收饒讓的范疇。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)取得的境外所得根據(jù)來源國稅收法律法規(guī)不判定為所在國應(yīng)稅所得，而按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定屬于應(yīng)稅所得的，不屬于稅收饒讓抵免范疇，應(yīng)全額按中國稅收法律法規(guī)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。
問：我公司是一家廣告公司，和一家白俄羅斯廣告公司合作，在當(dāng)?shù)刈鰪V告投放業(yè)務(wù)。此前我們與當(dāng)?shù)乜蛻艉炗喌亩际侵卸砦碾p式合同，但現(xiàn)在客戶只愿意簽署俄文合同。請問，沒有中文合同是否會影響我們享受增值稅免稅？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]企業(yè)能夠提供符合規(guī)定的中文翻譯件就不會對享受增值稅免稅造成影響。企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境應(yīng)稅行為免稅備案手續(xù)時，如果提交備案的跨境銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)合同原件為外文的，按照《營業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅行為增值稅免稅管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告2016年第29號）規(guī)定，應(yīng)提供中文翻譯件并由法定代表人（負(fù)責(zé)人）簽字或者單位蓋章。另外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對提交的境外證明材料有明顯疑義的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。
問：各位專家好，我們是一家“走出去”企業(yè)，向設(shè)在境外的承擔(dān)產(chǎn)品制造業(yè)務(wù)的子公司提供專利技術(shù)，但是沒有向境外公司就此單獨(dú)收取費(fèi)用，請問這么做有什么風(fēng)險嗎？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展的業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)遵循獨(dú)立交易原則。母公司向子公司提供專利、專有技術(shù)使用權(quán)等，也應(yīng)收取合理的費(fèi)用，否則可能面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的調(diào)查和調(diào)整。
問：對于境外所得的抵免限額，目前要求將境外的經(jīng)營所得按國內(nèi)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行計算，然后算出抵免限額。這樣的過程太復(fù)雜，不僅境內(nèi)外的核算要求不同，而且，往往連納稅年度的規(guī)定都不同，企業(yè)的遵從難度和成本非常大，請問有沒有改進(jìn)的措施？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]將境外的經(jīng)營所得按各國國內(nèi)所得稅法的規(guī)定進(jìn)行計算，是國際通行做法，由此帶來的復(fù)雜計算問題是抵免法制度本身固有的問題。近年來，財稅部門正在積極研究完善境外稅收抵免制度，配合國家”一帶一路”戰(zhàn)略，尋求進(jìn)一步優(yōu)化現(xiàn)行抵免制度的合理有效途徑。
問：今年的“便民辦稅春風(fēng)行動”在跨境稅收方面，會有哪些納稅服務(wù)舉措？
[國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司副司長蒙玉英]2014年以來，稅務(wù)總局連續(xù)三年開展“便民辦稅春風(fēng)行動”，相繼推出21類70項便民辦稅措施，形成了“春風(fēng)送暖花千樹、便民辦稅惠萬家”的良好氛圍。為進(jìn)一步優(yōu)化服務(wù)，減輕跨境企業(yè)、非居民企業(yè)納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，我們制定了一系列服務(wù)措施方便納稅人辦稅。今年，稅務(wù)總局將繼續(xù)推進(jìn)辦稅便利化改革，在跨境稅收方面，將繼續(xù)出臺硬招、實(shí)招，持續(xù)精簡資料，主要包括簡化國際運(yùn)輸服務(wù)免征增值稅的備案資料、簡化在境外提供旅游服務(wù)的證明材料、簡化非居民企業(yè)源泉扣繳信息申報等，從納稅人辦稅的視角，確定納稅人辦稅事項目錄，以納稅人“怎么辦”視角出發(fā)，從“準(zhǔn)備什么資料、表單怎么填、在什么地方辦、辦多長時間”四個方面全面梳理納稅人辦稅流程，持續(xù)推出辦稅便利化措施，方便有跨境稅收業(yè)務(wù)的納稅人、非居民企業(yè)辦稅。
本文來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站