中注協(xié)發(fā)布2016年年報審計快報(第八期)

2017年4月10日，中注協(xié)發(fā)布上市公司2016年年報審計情況快報（第八期），全文如下：

一、會計師事務(wù)所出具上市公司年報審計報告總體情況

3月26日—4月7日，40家證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）共為659家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告（詳見附表1），其中，滬市主板286家，深市主板106家，中小板163家，創(chuàng)業(yè)板104家。從審計報告意見類型看，643家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，14家上市公司（澄星股份、恒生電子、寧波富邦、寧波中百、撫順特鋼、*ST南化、金杯汽車、東方銀星、*ST山煤、新安股份、*ST寶實、仁智股份、一汽夏利和*ST墨龍）被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，2家上市公司（*ST匹凸和一汽轎車）被出具了保留意見審計報告。

截至4月7日，40家事務(wù)所共為1411家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告（詳見附表2），其中，滬市主板573家，深市主板231家，中小企業(yè)板357家，創(chuàng)業(yè)板250家。從審計報告意見類型看，1381家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，28家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，2家上市公司被出具了保留意見的審計報告。

3月26日—4月7日，38家事務(wù)所共為377家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告（詳見附表3），其中，滬市主板248家，深市主板109家，中小板16家，創(chuàng)業(yè)板4家。從審計報告意見類型看，365家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)控審計報告，9家上市公司（明星電纜、東方銀星、*ST南化、*ST山煤、新安股份、恒源煤電、*ST寶實和國海證券）被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)控審計報告，3家上市公司（*ST匹凸）被出具了否定意見的審計報告。

截至4月7日，40家事務(wù)所共為773家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告（詳見附表4），其中，滬市主板507家，深市主板231家,中小板29家，創(chuàng)業(yè)板6家。從審計報告意見類型看，753家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)控審計報告，16家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，4家上市公司被出具了否定意見的內(nèi)控審計報告。

截至4月7日，15家事務(wù)所對30家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告；9家事務(wù)所對20家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告（詳見附表5）。

3月26日—4月7日，10家事務(wù)所按照新審計報告準(zhǔn)則為56家A+H股上市公司出具了審計報告。

截至4月7日，10家事務(wù)所按照新審計報告準(zhǔn)則對84家A+H股上市公司出具了審計報告（詳見附表6）。

二、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告的情況

（一）帶強調(diào)事項段的無保留意見財務(wù)報表審計報告

1.澄星股份。江蘇公證天業(yè)會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如附注十一之2所述：2015年12月22日，澄星股份收到中國證券監(jiān)督管理委員會《調(diào)查通知書》（蘇證調(diào)查通字【2015027】號）。因澄星股份涉嫌未按規(guī)定披露信息，根據(jù)《中華人民共和國證券法》的有關(guān)規(guī)定，中國證券監(jiān)督管理委員會決定對澄星股份進行立案調(diào)查。截至審計報告日，該調(diào)查正在進行中。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

2.恒生電子。天健會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：

我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十三其他重要事項(二)1所述，恒生電子公司子公司杭州恒生網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)有限公司(以下簡稱網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司)于2016年12月13日收到中國證券監(jiān)督管理委員會行政處罰決定書(〔2016〕123號)，決定“沒收杭州恒生網(wǎng)絡(luò)技術(shù)服務(wù)有限公司違法所得109,866,872.67元，并處以329,600,618.01元罰款。”截至2016年12月31日，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司累計已預(yù)提上述罰沒支出439,467,490.68元。截至本財務(wù)報表批準(zhǔn)日，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司已支付20,500,000.00元，尚未支付418,967,490.68元。截至2016年12月31日，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司賬面凈資產(chǎn)余額為-415,690,077.38元，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)公司持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

3.寧波富邦。天健會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注：寧波富邦公司2016年度扣除非經(jīng)常性損益后的凈虧損為2,649.10萬元，截至2016年12月31日止，流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)16,712.08萬元。寧波富邦公司已在財務(wù)報表附注二(二)中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大的不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

4.寧波中百。立·信會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十二、2所述，截至財務(wù)報表批準(zhǔn)日，中國建筑第四工程局有限公司對寧波中百提出的仲裁尚在審理當(dāng)中，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

5.撫順特鋼。中準(zhǔn)會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十所述，截止財務(wù)報表批準(zhǔn)日，東北特殊鋼集團有限責(zé)任公司、東北特鋼集團大連特殊鋼有限責(zé)任公司的破產(chǎn)重整尚在進行中，撫順特殊鋼股份有限公司為東北特殊鋼集團有限責(zé)任公司、東北特鋼集團大連特殊鋼有限責(zé)任公司提供的債務(wù)擔(dān)保，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

6.*ST南化。瑞華會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注：如財務(wù)報表附注十二、（四）所述：①2015年12月9日股東大會通過終止搬遷的決定，南化股份公司處置了停產(chǎn)搬遷相關(guān)資產(chǎn)。2016年度母公司營業(yè)收入8,486.27萬元，凈利潤3,347.79萬元，凈資產(chǎn)29,875.90萬元，扣除非經(jīng)常性損益，經(jīng)營業(yè)績連年虧損，未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況存在重大不確定性。②子公司南寧綠洲化工有限責(zé)任公司2016年末資產(chǎn)總額41,329.76萬元，負(fù)債總額48,009.42萬元，凈資產(chǎn)-6,679.66萬元。因建設(shè)用地未能如期交付，籌建工作進展緩慢，不能按期建成投產(chǎn)，未來的生產(chǎn)經(jīng)營情況也存在重大不確定性。上述事項表明存在可能導(dǎo)致對南寧化工股份有限公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的重大不確定性。

7.金杯汽車。眾華會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，雖然金杯汽車公司擬采取改善措施，但持續(xù)經(jīng)營能力仍存在重大不確定性，本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

8.東方銀星。信永中和會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，東方銀星公司現(xiàn)階段處于轉(zhuǎn)型期，僅有少量建材貿(mào)易業(yè)務(wù)，如財務(wù)報表附注三（2）所述，東方銀星公司已在該財務(wù)報表附注中披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在一定的不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

9.*ST山煤。立·信會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十一、（二）或有事項所述，山煤煤炭進出口有限公司發(fā)生訴訟，山煤國際能源集團華南有限公司對外提供擔(dān)保及其訴訟，其最終影響具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

10.新安股份。天健會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注三重要會計估計變更所述，新安股份公司因會計估計變更增加2016年度歸屬于母公司所有者的凈利69,866,500.16元，對新安股份公司2016年度經(jīng)營成果具有重大影響。如財務(wù)報表附注十或有事項所述，截至財務(wù)報表批準(zhǔn)報出日，新安股份公司控股子公司泰州新安阻燃材料有限公司應(yīng)環(huán)保部門要求停產(chǎn)整改，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

11.*ST寶實。信永中和會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報告使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十所述，寶塔實業(yè)公司近三年扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤為負(fù)，截止2016年12月31日累計未分配利潤為-530,424,835.38元；主營業(yè)務(wù)萎縮，盈利能力下降；2016年度經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量為-44,034,149.34元，年末非受限的貨幣資金余額3,643,650.76元，資金周轉(zhuǎn)困難。寶塔實業(yè)公司已在財務(wù)報表附注十充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

12.仁智股份。眾華會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注12.2.5所述，仁智股份2016年4月20日仁智股份接到大連市人民檢察院起訴書（大檢公訴邢訴【2016】41號）：對公司及公司原董事長錢忠良先生在履職期間以單位行賄罪依法提起公訴。該案已于2016年11月22日進行了開庭審理，截至財務(wù)報表批準(zhǔn)日，該案還尚未判決，其結(jié)果具有不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

13.一汽夏利。瑞華會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注二、2所述，一汽夏利2016年度實現(xiàn)利潤總額16,588.30萬元，其中非經(jīng)常性收益183,892.69萬元，2016年12月31日流動負(fù)債高于流動資產(chǎn)33,411.72萬元，表明存在可能導(dǎo)致對一汽夏利持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生疑慮的重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

14.*ST墨龍。信永中和會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十五、4所述，中國證券監(jiān)督管理委員會對山東墨龍、控股股東和公司總經(jīng)理立案調(diào)查，截止本報告出具日，調(diào)查尚未結(jié)束，未來結(jié)果存在不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

（二）保留意見的財務(wù)報表審計報告

1.*ST匹凸。中喜會計師事務(wù)所審計報告導(dǎo)致保留意見的事項如下：

（1）如匹凸匹公司2016年度財務(wù)報表附注十二、2、（1）所示，匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司（以下簡稱：柯塞威）的發(fā)起人股東，原持有柯塞威100%的股權(quán)。2015年6月，匹凸匹公司將持有的100%柯塞威股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給鮮言，轉(zhuǎn)讓后，鮮言是柯塞威的*10股東。轉(zhuǎn)讓時柯塞威的注冊資本為10億元人民幣，實繳資本為1.15億元。由于與柯塞威發(fā)生合同糾紛，自然人黃永述于2016年1月19日將柯塞威、匹凸匹公司、鮮言列為被告向廣東省深圳市中級人民法院提起了訴訟。匹凸匹公司作為柯塞威的發(fā)起人股東，成為本案第二被告，在柯塞威未實繳注冊資本的本息范圍內(nèi)對柯塞威的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。匹凸匹公司認(rèn)為由于柯塞威現(xiàn)任股東受到中國證監(jiān)會的巨額罰款，難以具備相應(yīng)的賠付能力，匹凸匹公司作為本案的連帶責(zé)任人，在承擔(dān)相關(guān)賠償責(zé)任之后，將難以向柯塞威現(xiàn)任股東進行追償。經(jīng)匹凸匹公司第七屆董事會第四十次會議審議批準(zhǔn)，公司將很可能承擔(dān)并無法實現(xiàn)追償?shù)馁r償金額213,436,624.45元（黃永述的訴訟請求保證金、投資顧問費及訴訟費共計233,247,804.00元，抵減*9順序可賠償金額19,811,179.55元）在2016年報中確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債。由于上述訴訟事項涉及的法律問題較多，作為*9責(zé)任人的柯塞威實際償付能力尚無法確認(rèn)，且截至審計報告日，廣東省深圳市中級人民法院尚未開庭審理此案，我們無法確認(rèn)匹凸匹公司計提預(yù)計負(fù)債金額的準(zhǔn)確性。

（2）如匹凸匹公司2016年度財務(wù)報表附注五、（八）所示，本期對原控股子公司荊門漢通失去控制并且也不具備重大影響，匹凸匹公司將該投資轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)核算?；谇G門漢通的經(jīng)營及財務(wù)狀況的*7變化，匹凸匹公司根據(jù)荊門漢通持續(xù)運營所需的后續(xù)資金投入情況判斷，荊門漢通預(yù)計將不再具備持續(xù)經(jīng)營能力，面臨清算風(fēng)險。匹凸匹公司對荊門漢通的資產(chǎn)、負(fù)債情況進行了測算，荊門漢通2016年10月末已資不抵債，持有的42%股權(quán)已不具備價值，轉(zhuǎn)入可供出售金融資產(chǎn)的公允價值確認(rèn)為0.00元。如匹凸匹公司2016年度財務(wù)報表附注五、（五）所示，荊門漢通在缺乏后續(xù)資金投資能力的情況下，按照國家《土地管理法》規(guī)定，未開發(fā)的1、2號地塊均面臨被政府收回的風(fēng)險，其他資產(chǎn)存在一定的變現(xiàn)價值。由于荊門漢通全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值已經(jīng)低于優(yōu)先債務(wù)，荊門漢通已無力承擔(dān)一般債務(wù)，匹凸匹公司對荊門漢通的應(yīng)收款項存在無法收回的可能性，經(jīng)匹凸匹公司第七屆董事會第四十次會議審議批準(zhǔn)，在2016年度財務(wù)報告中對應(yīng)收荊門漢通126,653,580.00元債權(quán)全額計提減值準(zhǔn)備。

由于荊門漢通的資產(chǎn)主要為剩余未銷售房產(chǎn)，其變現(xiàn)金額受銷售形式、銷售時間的影響較大（匹凸匹公司采用的是快速變現(xiàn)折價（按5.6折）的測算方法），故預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額具有不確定性；由于未開發(fā)的1、2號地塊均面臨被政府收回的風(fēng)險，故荊門漢通的投資是否能夠得到補償具有不確定性。

由于上述事項中預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量金額具有不確定性，我們無法確認(rèn)匹凸匹公司判斷對荊門漢通42%股權(quán)的公允價值為0.00元及對應(yīng)收荊門漢通126,653,580.00元債權(quán)全額計提減值準(zhǔn)備的準(zhǔn)確性。

2.一汽轎車。瑞華會計師事務(wù)所審計報告導(dǎo)致保留意見的事項如下：如財務(wù)報表附注“十四、2”所述，一汽轎車公司2016年度日常關(guān)聯(lián)交易金額的議案未獲股東大會通過，并且關(guān)聯(lián)交易對公司影響重大，我們無法就未獲得股東大會授權(quán)的關(guān)聯(lián)交違反《深圳證券交所股票上市規(guī)則（2014年修訂）》等相關(guān)規(guī)定對財務(wù)報表的影響獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，也無法確定是否有必要對財務(wù)報表相關(guān)金額進行調(diào)整。

（三）帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)部控制審計報告

1.明星電纜。瑞華會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：明星電纜公司于2016年6月30日收到湖北省宜昌市點軍區(qū)人民法院《刑事判決書》【2016】鄂0504刑初21號,因公司犯單位行賄罪,被判處罰金人民幣五百萬元。本段內(nèi)容不影響己對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

2.東方銀星。信永中和會計師事務(wù)內(nèi)部控制審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，由于東方銀星公司現(xiàn)正處于轉(zhuǎn)型期，只有少量的貿(mào)易業(yè)務(wù)，故我們未對東方銀星公司的采購業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)、房地產(chǎn)工程項目等內(nèi)部控制活動的有效性進行測試。本段內(nèi)容不影響己對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審討意見。

3.*ST南化。瑞華會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注:由于南化股份公司自2013年9月起全麗停產(chǎn)并實施整體搬遷工作.2015年12月9日股東大會通過終止搬遷的決定，未發(fā)生生產(chǎn)業(yè)務(wù)，無正常原材料采購業(yè)務(wù)，只有少量的貿(mào)易采購和銷售業(yè)務(wù)，故注冊會計師未對生產(chǎn)管理、原料采購內(nèi)部控制活動的有效性進行測試，對于銷售管理受業(yè)務(wù)限制，也只進行了有限的測試，子公司綠洲公司因建設(shè)用地未能及時交付，工程建設(shè)基本處于停滯狀態(tài)，因此對其業(yè)務(wù)循環(huán)內(nèi)部控制活動的有效性也未進行測試。在內(nèi)部控制審計過程中，注冊會計師注意到南化股份公司在個別關(guān)聯(lián)交易管理中存在識別風(fēng)險，同時公司己對相關(guān)風(fēng)險進行有效控制。本段內(nèi)容不影響己對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

4.*ST山煤。立·信會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，2016年度，山煤國際公司對于其下屬一家全資子公司2014年度違規(guī)對外擔(dān)保事項，安排進行了相關(guān)整改并公告，但該擔(dān)保事項仍在存續(xù)，本段內(nèi)容不影響我們己對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)袤的審計意見。

5.新安股份。天健會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，新安股份公司子公司由于對廢水廢料的處理被相關(guān)部門處罰，新安股份公司己采取相關(guān)治理措施。本段內(nèi)容不影響己對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

6.恒源煤電。立·信會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注:根據(jù)《安徽恒源煤電股份有限公司與安徽省皖北煤電集團財務(wù)有限公司關(guān)聯(lián)交易的資金風(fēng)險防范制度》，貴公司在安徽省皖北煤電集團財務(wù)有限公司存款每日余額的限額標(biāo)準(zhǔn):制定依據(jù)為公司最近一個會計年度經(jīng)審計總資產(chǎn)金額的5%且不超過最近一個會計年度經(jīng)審計的期末貨幣資金總額的50%的原則確定，且不超過證券監(jiān)管部門的相關(guān)規(guī)定。2016年度，公司在安徽省皖北煤電集團財務(wù)有限公司每日銀行存款余額存在超過上述制度規(guī)定的情況，2016年12月31日，貴公司在安徽省皖北煤電集團財務(wù)有限公司銀行存款余額為147,400.48萬元，占2015年度經(jīng)審計的總資產(chǎn)金額的11.36%，占2015年度經(jīng)審計的期末貨幣資金的115.62%。針對報告期內(nèi)發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，貴公司己進行如下整改:加強對資金管理崗位業(yè)務(wù)人員的培訓(xùn)，使他們?nèi)媸煜じ黜梼?nèi)控制度。加強管理人員對資金管理中心人員業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理以及業(yè)務(wù)運行指標(biāo)的控制。貴公司對上述違規(guī)情況進行了自查自糾，2017年4月7日，上述違規(guī)情況己得到糾正，貴公司承諾，今后將嚴(yán)格執(zhí)行《安徽恒源煤電股份有限公司與安徽省皖北煤電集團財務(wù)有限公司關(guān)聯(lián)交易的資金風(fēng)險防范制度》等資金管理制度的規(guī)定，切實保障恒源煤電在安徽省皖北煤電集團財務(wù)有限公司存款資金的安全性，確保上述違規(guī)行為不再發(fā)生。本段內(nèi)容不影響對財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性發(fā)表的審計意見。

7.*ST寶實。信永中和會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，如《寶塔實業(yè)股份有限公司2016年度內(nèi)部控制評價報告》三（三）所述，公司內(nèi)部控制存在以下重要缺陷：寶塔實業(yè)公司成本核算及銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)等依賴于信息系統(tǒng)自動生成數(shù)據(jù)，但目前的信息系統(tǒng)運行不穩(wěn)定，可能導(dǎo)致公司存貨及營業(yè)成本核算不準(zhǔn)確。公司已認(rèn)識到上述缺陷的重要影響，采取積極措施對上述缺陷進行整改，已于2016年9月啟動新信息系統(tǒng)的建設(shè)工作，截止年末尚未正式上線。上述所述內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

8.國海證券。大信會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注:報告期內(nèi)，發(fā)生張楊等人偽造貴公司印章私簽債券交易協(xié)議事件。上述事件經(jīng)媒體披露后，貴公司收到廣西證監(jiān)局《監(jiān)督檢查通知書》)(桂證檢查字2016025號)，廣西證監(jiān)局檢查組于2016年12月15日進場對貴公司債券等相關(guān)業(yè)務(wù)開展現(xiàn)場檢查工作。貴公司董事會2016年度內(nèi)部控制評價報告之其他事項說明段披露了上述事項。本段內(nèi)容不影響已對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

9.歡瑞世紀(jì)。天健會計師事務(wù)所審計報告強調(diào)事項段內(nèi)容如下：我們提醒內(nèi)部控制審計報告使用者關(guān)注，如歡瑞世紀(jì)公司董事會2016年度內(nèi)部控制評價報告所述，歡瑞世紀(jì)公司于2016年發(fā)行股份購買了歡瑞世紀(jì)(東陽)影視傳媒有限公司(以下簡稱被收購公司)，并將其納入2016年度財務(wù)報表合并范圍。根據(jù)《上市公司實施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系監(jiān)管問題解答(2011年第l期，總第1期)》的相關(guān)豁免規(guī)定，歡瑞世紀(jì)公司在對財務(wù)報告內(nèi)部控制于2016年12月31日的有效性進行評價時，未將被收購公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制包括在評價范圍內(nèi)。同樣地，按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見》的相關(guān)指引，我們對歡瑞世紀(jì)公司財務(wù)報告內(nèi)部控制執(zhí)行審計工作時，也未將被收購公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制包括在審計范圍內(nèi)。本段內(nèi)容不影響己對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表的審計意見。

（四）否定意見的內(nèi)部控制審計報告

1.*ST匹凸。中喜會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告導(dǎo)致否定意見的事項如下：

（1）未能及時有效的控制訴訟損失的風(fēng)險，從而導(dǎo)致了公司可能承擔(dān)連帶賠償，與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)控失效。匹凸匹公司系深圳柯塞威基金管理有限公司(以下簡稱:柯塞威)的發(fā)起人股東，原持有柯塞威100%的股權(quán)。2015年6月，匹凸匹公司將持有的100%柯塞威股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給鮮言，轉(zhuǎn)讓后，鮮言是柯塞威的*10股東。轉(zhuǎn)讓時柯塞威的注冊資本為10億元人民幣，實繳資本為1.15億元。自然人黃永述因與柯塞威發(fā)生合同糾紛，于2016年1月19日將柯塞戚、匹凸匹公司、鮮言列為被告向廣東省深圳市中級人民法院提起了訴訟。匹凸匹公司作為柯塞威的發(fā)起人股東，成為本案第二被告，在柯塞威未實繳注冊資本的本息范圍內(nèi)對柯塞威的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任。近日柯塞威現(xiàn)任股東受到中國證監(jiān)會的巨額罰款，難以具備相應(yīng)的賠付能力，公司作為本案的連帶責(zé)任人，在承擔(dān)相關(guān)賠償責(zé)任之后，將難以向柯塞威現(xiàn)任股東進行追償。經(jīng)匹凸匹公司第七屆董事會第四十次會議審議批準(zhǔn)，在2016年度財務(wù)報告中對該案件計提預(yù)計負(fù)債213,436,624.45元。由于公司對于發(fā)現(xiàn)的重大訴訟風(fēng)險，未能及時有效的控制訴訟損失的風(fēng)險，導(dǎo)致匹凸匹公司可能因履行連帶責(zé)任而承擔(dān)損失的風(fēng)險。如財務(wù)報表附注所述，截至財務(wù)報表批準(zhǔn)日，黃永述對柯塞威、匹凸匹公司和鮮言提出的訴訟尚未開庭，其判決結(jié)果具有不確定性。

（2）未能對原子公司實施有效的管控，從而導(dǎo)致公司原實際控制人通過其控制的關(guān)聯(lián)企業(yè)與上市公司原子公司荊門漢通、匹凸匹金融信息服務(wù)(深圳1)有限公司期間發(fā)生大額資金往來，并喪失對荊門漢達、湖北漢佳的控制權(quán)，未對荊門漢通的生產(chǎn)經(jīng)營管理采取有效措施，與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)控失效。①匹凸匹公司未能對原子公司荊門漢通置業(yè)有限公司(以下簡稱:荊門漢通)以及匹凸匹金融信息服務(wù)(深圳1)有限公司實施有效管控，致使匹凸匹公司原實際控制人在報告期內(nèi)利用關(guān)聯(lián)企業(yè)深圳柯塞威金融信息服務(wù)有限公司、匹凸匹網(wǎng)絡(luò)科技(上海)有限公司、荊門漢達實業(yè)有限公司期間發(fā)生大額資金往來。②2016年6月27日，荊門漢通在未履行公司決策審批程序的情況下，召開董事會審議通過《深圳柯塞威大數(shù)據(jù)有限公司以貨幣形式增資6000萬元到荊門漢達實業(yè)有限公司》和《深圳柯塞威網(wǎng)絡(luò)科技有限公司以貨幣形式增資3000萬元到湖北漢佳置業(yè)有限公司》兩項議案，并且辦理了工商變更登記手續(xù)。上述增資事項完成后，荊門漢通對荊門漢達和湖北漢佳的持股比例由100%變更為25%。導(dǎo)致匹凸匹公司喪失對荊門漢達、湖北漢佳的控制權(quán)。③荊門漢通長期未正常經(jīng)營，導(dǎo)致欠付工程款、不能按期交房、拖欠稅款等問題，政府多次責(zé)令荊門漢通妥善處理。匹凸匹公司對荊門漢通疏于管理，控制力度不強，未能及時有效的對荊門漢通的生產(chǎn)經(jīng)營采取措施及手段，已經(jīng)無法正常履行出資人的職責(zé)，在不擬進行后續(xù)投入的情況下，也未能加強對于投資收回和處置環(huán)節(jié)以及清收債權(quán)的控制，導(dǎo)致匹凸匹公司判斷公司持有的42%荊門漢通股權(quán)在喪失控制權(quán)時點的公允價值為零，且2017年3月7日，經(jīng)匹凸匹公司董事會審議批準(zhǔn)，在2016年度報告中對應(yīng)收荊門漢通債權(quán)126,653,580.00元全額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（3）未對分支機構(gòu)實施有效的內(nèi)部控制，從而導(dǎo)致重大財務(wù)風(fēng)險，與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)控失效。由于匹凸匹公司未對福州分公司實施有效的內(nèi)部控制，報告期內(nèi)發(fā)生了負(fù)責(zé)人利用職務(wù)便利違規(guī)使用公司資金的行為，導(dǎo)致匹凸匹公司出現(xiàn)重大財務(wù)風(fēng)險及資金占用。對于大額資金支付，沒有按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。由于匹凸匹公司對福州|分公司疏于管理，且對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行不到位，發(fā)現(xiàn)損害公司利益的事項后，雖然采取了向公安機關(guān)報案并依法追償?shù)某绦颍撌马椏赡軐井a(chǎn)生重大財產(chǎn)損失。

（4）與財務(wù)報告相關(guān)的信息披露存在問題，與之相關(guān)的財務(wù)報告內(nèi)控失效。匹凸匹公司在會計處理及財務(wù)報告披露流程中的審核存在部分運行缺陷，在資產(chǎn)公允價值的判斷、重大資產(chǎn)減值測試、預(yù)計訴訟損失等對財務(wù)報告產(chǎn)生重大影響的交易和事項上，未能及時判斷重大的交易和事項對財務(wù)報告產(chǎn)生影響的程度，缺少預(yù)判程序及財務(wù)報告應(yīng)對決策程序，導(dǎo)致公告的財務(wù)數(shù)據(jù)信息披露的準(zhǔn)確性存在差距。

匹凸匹公司管理層己識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中，上述缺陷在所有重大方面己在《2016年度內(nèi)部控制評價報告》中得到公允反映。在匹凸匹公司2016年財務(wù)報表審計中，我們己經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

注冊會計師提醒財務(wù)報表使用者對上述事項予以關(guān)注。由于存在上述重大缺陷，我們提醒本報告使用者注意相關(guān)風(fēng)險。

2.一汽轎車。瑞華會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告導(dǎo)致否定意見的事項如下：重大缺陷是指一個或多個控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)。一汽轎車股份有限公司2016年度日常關(guān)聯(lián)交易議案未獲股東大會通過，但一汽轎車公司仍在未獲得股東大會授權(quán)的情況下與關(guān)聯(lián)方進行了該議案所涉及的日常關(guān)聯(lián)交易。上述情況表明一汽轎車公司與關(guān)聯(lián)交易的授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的內(nèi)部控制存在重大缺陷，該重大缺陷具有廣泛影響。有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使一汽轎車公司內(nèi)部控制失去這一功能。

3.*ST墨龍。信永中和會計師事務(wù)所內(nèi)部控制審計報告導(dǎo)致否定意見的事項如下：公司的財務(wù)報告內(nèi)部控制存在如下重大缺陷：公司2016年前三季度對部分營業(yè)收入的確認(rèn)、計量和營業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn)未有效執(zhí)行審核等內(nèi)部控制政策和程序，上述重大缺陷導(dǎo)致了財務(wù)報表中營業(yè)收入和營業(yè)成本等出現(xiàn)錯報。管理層在編制2016年度財務(wù)報表時已對相關(guān)財務(wù)報表項目進行了調(diào)整，并于2017年3月30日公司董事會決議通過對2016年*9季度報告、半年度報告和第三季度報告進行修正和重述。公司上述多次出現(xiàn)的營業(yè)收入和營業(yè)成本等錯報表明相關(guān)財務(wù)報告內(nèi)部控制存在重大缺陷。有效的內(nèi)部控制能夠為財務(wù)報告及相關(guān)信息的真實完整提供合理保證，而上述重大缺陷使山東墨龍公司內(nèi)部控制失去這一功能。山東墨龍管理層已識別出上述重大缺陷，并將其包含在企業(yè)內(nèi)部控制評價報告中。在山東墨龍公司2016年度財務(wù)報表審計中，我們已經(jīng)考慮了上述重大缺陷對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。本報告并未對我們在2017年3月30日對山東墨龍公司2016年度財務(wù)報表出具的審計報告產(chǎn)生影響。

三、按照新審計報告準(zhǔn)則披露的關(guān)鍵審計事項

（一）皖通高速。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

無形資產(chǎn)之收費公路特許經(jīng)營權(quán)的會計處理。于2016年12月31日，收費公路特許經(jīng)營權(quán)賬面金額為人民幣9,143,058,808.34元，占皖通高速總資產(chǎn)的70%。于2016年度，收費公路特許經(jīng)營權(quán)全年增加及攤銷的金額分別為人民幣567,126,798.78元及人民幣556,599,552.41元。

皖通高速公路施工成本按照無形資產(chǎn)之收費公路特許經(jīng)營權(quán)進行核算，以成本進行初始計量，其中包括借款費用資本化金額。管理層于每年年末根據(jù)當(dāng)年的資本化率計算資本化借款費用，該項計算需要作出重大判斷和假設(shè)，以確定適用于貴集團當(dāng)年度借款利率的加權(quán)平均值。

同時，收費公路特許經(jīng)營權(quán)依照當(dāng)?shù)卣块T授予的特許經(jīng)營期限采用年限平均法進行攤銷。管理層在確定特許經(jīng)營期限時，尤其針對那些新獲取的收費公路特許經(jīng)營權(quán)，也需要作出重大判斷和假設(shè)。

收費公路特許經(jīng)營權(quán)賬面價值以其初始確認(rèn)金額減去累計攤銷及累計減值損失金額進行列報。若收費公路特許經(jīng)營權(quán)的賬面值高于其預(yù)計可收回金額，其賬面值立即減少至其預(yù)計可收回金額。此項減值評估也需要管理層作出重大判斷和假設(shè)。

我們關(guān)注收費公路特許經(jīng)營權(quán)的會計處理是因為此等資產(chǎn)對合并財務(wù)報表的重要性，和所涉及的重大判斷和假設(shè)。

（二）中國石化。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.油氣資產(chǎn)賬面價值的可收回性

于2016年12月31日，油氣資產(chǎn)的賬面價值為人民幣215,124百萬元。低迷的原油價格提示2016年12月31日的油氣資產(chǎn)賬面價值可能存在減值跡象。中國石化以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值計算確定油氣資產(chǎn)的可收回金額，其中涉及的關(guān)鍵估計或假設(shè)包括：

-未來原油價格；

-未來產(chǎn)量；

-未來生產(chǎn)成本以及

-折現(xiàn)率。

由于2016年12月31日油氣資產(chǎn)賬面價值金額重大，且管理層在確定油氣資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時運用了估計或假設(shè)，因此，我們在審計中重點關(guān)注了該事項。

2.因外部投資者對管道有限公司注資而產(chǎn)生收益的會計處理

中國石化原全資子公司管道有限公司于2016年通過增資方式引進外部投資者。外部投資者注資后中國石化對管道有限公司的持股比例由100%減為50%，從能夠?qū)嵤┛刂谱優(yōu)榫哂兄卮笥绊?。因此，中國石化不再將管道有限公司納入合并范圍，而將其作為聯(lián)營公司進行核算，并確認(rèn)投資收益人民幣205.62億元。由于該投資收益對2016年度財務(wù)報表影響重大，因此，我們在審計中重點關(guān)注了該事項。

（三）滬寧高速。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

公路經(jīng)營權(quán)。于2016年12月31日，寧滬高速公司的公路經(jīng)營權(quán)凈值為人民幣20,625,788,419元，2016年度公路經(jīng)營權(quán)攤銷金額為人民幣1,012,784,261元，寧滬高速公司公路經(jīng)營權(quán)根據(jù)車流量法計提攤銷，以當(dāng)月實際車流量占當(dāng)月實際車流量和預(yù)計未來剩余交通流量之和的比例計算當(dāng)月攤銷金額。未來剩余交通流量是指寧滬高速公司在未來剩余經(jīng)營期限內(nèi)總交通流量的預(yù)測，屬于重大的會計估計。

因此，我們確定寧滬高速公司的公路經(jīng)營權(quán)攤銷的準(zhǔn)確性和公路經(jīng)營權(quán)的計價為關(guān)鍵審計事項。

（四）鄭煤機。立·信會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

壞賬準(zhǔn)備的計提。2016年期末鄭煤機公司壞賬準(zhǔn)備余額為1,087,188,261.38元，2016年度計入損益的壞賬準(zhǔn)備金額為205,880,133.22元。鄭煤機公司管理層對應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的評估較復(fù)雜，管理層需要就應(yīng)收賬款減值賬戶的識別，未來客戶現(xiàn)金流入的可能性及擔(dān)保金額的實現(xiàn)作出重大判斷，并且管理層的估計和假設(shè)具有不確定性?；诖藟馁~準(zhǔn)備金額對財務(wù)報表整體重大，且涉及未來現(xiàn)金流量估計和判斷，為此我們確定應(yīng)收賬款的減值為關(guān)鍵審計事項。

（五）華電國際。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

與發(fā)電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和商譽的賬面價值。隨著經(jīng)濟增速放緩，部分地區(qū)電力市場存在發(fā)電產(chǎn)能過剩的風(fēng)險，結(jié)合未來發(fā)電業(yè)務(wù)發(fā)展計劃及預(yù)期，華電國際管理層對與發(fā)電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和商譽進行了減值測試。如財務(wù)報表附注三、25、附注五、14及41所示，在根據(jù)資產(chǎn)或資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定上述長期資產(chǎn)的可收回金額時，需要管理層在合理和有依據(jù)的基礎(chǔ)上綜合考慮各種因素作出會計估計，這涉及管理層的重大判斷，具有一定的復(fù)雜性。因此，我們將與發(fā)電業(yè)務(wù)相關(guān)的固定資產(chǎn)和商譽的賬面價值作為關(guān)鍵審計事項。

（六）復(fù)星醫(yī)藥。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.商譽減值

于2016年12月31日，合并財務(wù)報表中商譽的賬面價值為人民幣3,473,110,437.16元。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，管理層須每年對商譽進行減值測試。由于每個被收購的子公司就是一個資產(chǎn)組，因此企業(yè)合并形成的商譽被分配至相對應(yīng)的子公司以進行減值測試。減值測試以包含商譽的資產(chǎn)組的可收回金額為基礎(chǔ)，資產(chǎn)組的可收回金額按照資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額兩者之間較高者確定，其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量以5年期財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)來確定。由于商譽減值過程涉及重大判斷，該事項對于我們的審計而言是重要的。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，合并財務(wù)報表中使用壽命不確定的無形資產(chǎn)（藥證和商標(biāo)權(quán)）的賬面價值為人民幣748,827,669.20元。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，管理層須每年對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)進行減值測試。減值測試以單項無形資產(chǎn)或其所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)估計其可收回金額，無形資產(chǎn)的可收回金額按照無形資產(chǎn)產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額兩者之間較高者確定，其預(yù)計的未來現(xiàn)金流量以5年期財務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ)來確定。由于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值過程涉及重大判斷，該事項對于我們的審計而言是重要的。

3.開發(fā)支出資本化

合并財務(wù)報表中2016年研究開發(fā)藥品過程中產(chǎn)生的開發(fā)支出人民幣348,012,261.32元予以資本化計入“開發(fā)支出”項目。開發(fā)支出只有在同時滿足財務(wù)報表附注三、17中所列的所有資本化條件時才能予以資本化。由于確定開發(fā)支出是否滿足所有資本化條件需要管理層進行重大會計判斷和估計，該事項對于我們的審計而言是重要的。

（七）石化油服。致同會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.收入確認(rèn)

石化油服公司主要向海內(nèi)外油氣勘探開發(fā)企業(yè)提供油田工程技術(shù)服務(wù)，包括地球物理勘探、鉆井工程、測錄井、井下特種作業(yè)和工程建設(shè)等服務(wù)項目，并取得相關(guān)的勞務(wù)收入和建造合同收入。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，該等項目在交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)營業(yè)收入和營業(yè)成本。在應(yīng)用完工百分比法時，完工進度及預(yù)計總成本主要依賴管理層的重大估計和判斷。因此，我們將其作為關(guān)鍵審計事項。

2.固定資產(chǎn)及石油工程專用工具減值

于2016年12月31日，石化油服公司經(jīng)營性長期資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)賬面價值為288.07億元，長期待攤費用中的石油工程專用工具40.48億元。管理層根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的規(guī)定對固定資產(chǎn)、石油工程專業(yè)工具是否存在減值跡象進行判斷。由于原油價格長期在低位運行，主要客戶油氣勘探投資下降，導(dǎo)致石化油服公司工作量持續(xù)下降，2016年度產(chǎn)生經(jīng)營虧損，管理層認(rèn)為公司固定資產(chǎn)和石油工程專用工具存在減值跡象。對于存在減值跡象的固定資產(chǎn)、長期待攤費用，管理層按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號—資產(chǎn)減值》的相關(guān)要求進一步測算可回收金額。其中，在預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，管理層需要對該資產(chǎn)（或資產(chǎn)組）的收入增長率、服務(wù)價格、相關(guān)經(jīng)營成本費用增長率以及計算現(xiàn)值時使用的折現(xiàn)率等作出重大判斷。經(jīng)測算，管理層綜合評估認(rèn)為本期不需計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。鑒于固定資產(chǎn)和使用工程專用工具減值測試需要運用大量估計和判斷，且資產(chǎn)金額重大，故我們將該事項確定為關(guān)鍵審計事項。

3.固定資產(chǎn)折舊年限變更

石化油服公司經(jīng)董事會審議批準(zhǔn)，自2016年1月1日起調(diào)整變更石油鉆機、海洋鉆井作業(yè)設(shè)備、油井測試設(shè)備、油井錄井設(shè)備等是由工程專用固定資產(chǎn)的折舊年限。該項變更減少2016年度折舊費及長期待攤費用攤銷費799,966千元，增加2016年度利潤總額799,966千元。該等折舊年限變更系由管理層根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》要求，在年末復(fù)核固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)時作出有差異的結(jié)論。該等固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計數(shù)主要依賴管理層的判斷并受其偏向影響，由管理層根據(jù)已往經(jīng)驗并結(jié)合預(yù)期的技術(shù)改變和確定，且影響金額較大。因此，我們將其作為關(guān)鍵審計事項。

（八）招商證券。信永中和會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.可供出售金融資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，招商證券可供出售金融資產(chǎn)為247.22億元，該類金融資產(chǎn)占招商證券資產(chǎn)總額的10.17%。對于可供出售債權(quán)工具，管理層考慮該等金融資產(chǎn)是否有客觀性證據(jù)表明其于2016年12月31日存在重大減值跡象。對于可供出售權(quán)益工具，管理層將公允價值發(fā)生“重大下跌”和“持續(xù)性下跌”作為減值跡象的客觀依據(jù)。由于需要進行減值評估的金融資產(chǎn)的金額重大，同時該評估還涉及管理層的重大判斷，因此可供出售金融資產(chǎn)減值評估被識別為審計關(guān)注的重點領(lǐng)域。

2.融出資金、買入返售金融資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，招商證券融出資金總額為人民幣533.52億元、買入返售金融資產(chǎn)總額為人民幣189.53億元，以上金融資產(chǎn)合計人民幣723.05億元，占招商證券資產(chǎn)總額的29.75%。上述金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備按照組合計提（就相同性質(zhì)的金融資產(chǎn)而言）及按個別認(rèn)定法（就重大金融資產(chǎn)而言）計算，管理層首先考慮該等金融資產(chǎn)是否有客觀證據(jù)表明其存在減值跡象，之后管理層對于未發(fā)生減值部分執(zhí)行組合減值評估。因結(jié)余的重大性及判斷的主觀性質(zhì)，我們將融出資金、買入返售金融資產(chǎn)減值事項識別為關(guān)鍵審計事項。

3.合并范圍的確定

招商證券發(fā)起設(shè)立若干集合資產(chǎn)管理計劃、有限合伙企業(yè)及投資基金等結(jié)構(gòu)化主體，并在其中擔(dān)任投資管理人或者持有權(quán)益。截至2016年12月31日，納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的總資產(chǎn)為人民幣46.90億元。管理層綜合評估持有的權(quán)益以及作為結(jié)構(gòu)化主體管理人的報酬是否使招商證券面臨可變回報的影響重大，以判斷招商證券是否作為主要責(zé)任人合并這些結(jié)構(gòu)化主體。我們將結(jié)構(gòu)化主體合并范圍的確定作為關(guān)鍵審計領(lǐng)域主要是因為招商證券管理層在評估并確定招商證券作為投資者是否控制結(jié)構(gòu)化主體時做出了重要判斷。

（九）一拖股份。信永中和會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

在產(chǎn)品及庫存商品的可變現(xiàn)凈值。一拖股份公司主要從事農(nóng)業(yè)機械、動力機械等產(chǎn)品的研發(fā)、制造和銷售，主要產(chǎn)品為拖拉機、柴油機及關(guān)鍵零部件等。存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量。參見財務(wù)報表附注七.10存貨。2016年12月31日存貨賬面余額110,424.28萬元，已計提跌價準(zhǔn)備8,952.88萬元，賬面凈值101,471.40萬元。可變現(xiàn)凈值按所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的預(yù)計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額確定。管理層在確定預(yù)計售價時需要運用重大判斷，并綜合考慮歷史售價以及未來市場變化趨勢。由于該項目涉及金額重大且需要管理層作出重大判斷，我們將其作為關(guān)鍵審計事項。

（十）農(nóng)業(yè)銀行。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.發(fā)放貸款和墊款損失準(zhǔn)備

于2016年12月31日，農(nóng)業(yè)銀行合并資產(chǎn)負(fù)債表中發(fā)放貸款和墊款余額人民幣97,196.39億元，管理層確認(rèn)的發(fā)放貸款和墊款損失準(zhǔn)備余額人民幣4,002.75億元。發(fā)放貸款和墊款損失準(zhǔn)備反映了管理層采用個別評估以及組合評估的方法，在報表日對損失準(zhǔn)備做出的a1估計。對于對公貸款，農(nóng)業(yè)銀行逐筆評估其是否存在減值跡象。對于有客觀證據(jù)證明已減值的貸款，管理層通過定期預(yù)估未來與該筆貸款相關(guān)現(xiàn)金流，對損失準(zhǔn)備進行評估。針對未發(fā)現(xiàn)減值跡象的對公貸款以及全部個人貸款，農(nóng)業(yè)銀行基于相似的信用風(fēng)險特征采用組合評估的方式為其計提損失準(zhǔn)備。管理層在損失準(zhǔn)備組合評估中使用了相關(guān)模型，這些模型的關(guān)鍵假設(shè)包括歷史損失經(jīng)驗數(shù)據(jù)、已發(fā)生但尚未識別的減值損失識別期間、宏觀經(jīng)濟、行業(yè)和地區(qū)風(fēng)險等因素。管理層定期對這些關(guān)鍵假設(shè)進行評估，并且在必要情況下做出適當(dāng)調(diào)整。農(nóng)業(yè)銀行的減值貸款識別和損失準(zhǔn)備評估過程均涉及重大的管理層判斷，因此我們對此重點關(guān)注。

2.不良貸款轉(zhuǎn)讓終止確認(rèn)

2016年度，農(nóng)業(yè)銀行通過向第三方轉(zhuǎn)讓和發(fā)行信貸資產(chǎn)支持證券的方式處置了不良貸款，貸款余額共計人民幣729.69億元。農(nóng)業(yè)銀行經(jīng)過評估，對上述不良貸款予以終止確認(rèn)。管理層分析了不良貸款轉(zhuǎn)讓交易中約定的合同權(quán)利和義務(wù)，評估了所有權(quán)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移的程度，若仍然保留部分風(fēng)險和報酬，則分析是否已失去了對不良貸款的控制，從而確定上述不良貸款轉(zhuǎn)讓是否滿足終止確認(rèn)的要求。在評估轉(zhuǎn)讓的不良貸款是否滿足終止確認(rèn)條件過程中，農(nóng)業(yè)銀行做出了重大的判斷?；谏鲜鲈颍覀儗⑥D(zhuǎn)讓不良貸款能否實現(xiàn)終止確認(rèn)作為審計關(guān)注重點。

3.以公允價值計量的金融工具的估值

于2016年12月31日，農(nóng)業(yè)銀行以公允價值計量的金融資產(chǎn)余額為人民幣18,579.75億元、金融負(fù)債余額為人民幣3,219.28億元。上述以公允價值計量的金融資產(chǎn)中的93%以及金融負(fù)債中的12%，因其公允價值計量采用市場可觀察輸入值而被歸類為公允價值*9層次或第二層次，其它金融工具因其公允價值計量采用了市場不可觀察重要的參數(shù)，農(nóng)業(yè)銀行將其歸類為公允價值第三層次。以公允價值計量的金融工具金額重大，且在第三層次金融工具估值過程中需管理層做出重大判斷以選擇并確定不可觀察輸入值，因此我們重點關(guān)注以公允價值計量的金融工具的估值。

4.結(jié)構(gòu)化主體的合并

結(jié)構(gòu)化主體主要包括農(nóng)業(yè)銀行發(fā)行、管理和/或投資的理財產(chǎn)品、資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、基金、信托計劃和資產(chǎn)管理計劃。于2016年12月31日，合并財務(wù)報表中核算的合并結(jié)構(gòu)化主體的總資產(chǎn)和農(nóng)業(yè)銀行投資的未合并結(jié)構(gòu)化主體的賬面價值分別為人民幣3,061.77億元和人民幣344.63億元。此外，于2016年12月31日，農(nóng)業(yè)銀行發(fā)行及管理的未合并且未在合并財務(wù)報表中核算的非保本理財產(chǎn)品的資產(chǎn)余額為人民幣13,790.09億元。農(nóng)業(yè)銀行確定是否合并特定結(jié)構(gòu)化主體是基于：對結(jié)構(gòu)化主體所擁有的權(quán)力；通過參與結(jié)構(gòu)化主體的相關(guān)活動而享有的可變回報；以及有能力運用對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力影響農(nóng)業(yè)銀行回報金額的評估結(jié)果。我們考慮到對結(jié)構(gòu)化主體控制的評估，涉及重大判斷以及結(jié)構(gòu)化主體的金額重大，我們確定其為關(guān)鍵審計領(lǐng)域。

（十一）交通銀行。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.貸款減值準(zhǔn)備

截至2016年12月31日，交通銀行發(fā)放貸款及墊款總額為人民幣41,029.59億元，貸款減值準(zhǔn)備余額為人民幣939.13億元，發(fā)放貸款及墊款凈額為人民幣40,090.46億元。管理層基于對資產(chǎn)負(fù)債表日貸款組合損失的a1估計計提貸款減值準(zhǔn)備。交通銀行對單項金額重大的貸款及墊款單獨進行減值測試；對單項金額不重大的貸款及墊款，單獨進行減值測試或?qū)⑵浒ㄔ诰哂邢嗨菩庞蔑L(fēng)險特征的組合中進行減值測試。單獨測試未發(fā)生減值的貸款及墊款(包括單項金額重大和不重大的貸款及墊款)，包括在具有類似信用風(fēng)險特征的組合中再進行減值測試。交通銀行采用個別方式評估的貸款減值損失金額為該貸款預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與賬面價值的差異。當(dāng)運用組合方式評估貸款的減值損失時，管理層是根據(jù)具有相似信用風(fēng)險特征的資產(chǎn)發(fā)生損失時的歷史經(jīng)驗對該組合作出減值估計并根據(jù)反映當(dāng)前經(jīng)濟狀況的相關(guān)可觀察系數(shù)進行調(diào)整。我們關(guān)注該領(lǐng)域是因為發(fā)放貸款及墊款余額占交通銀行總資產(chǎn)的47.71%，貸款減值準(zhǔn)備的評估涉及重大會計估計及判斷。我們特別關(guān)注的領(lǐng)域包括：減值貸款的及時識別，個別評估減值時對減值貸款未來現(xiàn)金流的估計，組合方式評估中模型的選擇、假設(shè)和參數(shù)的確定，這些假設(shè)和參數(shù)包括貸款組合的分層、歷史損失經(jīng)驗、損失識別期間，以及針對特定產(chǎn)品、行業(yè)和宏觀經(jīng)濟環(huán)境變化的風(fēng)險調(diào)整。

2.貸款轉(zhuǎn)讓

2016年，交通銀行通過打包轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)證券化的方式轉(zhuǎn)讓貸款原值為人民幣409.94億元。上述已轉(zhuǎn)讓貸款是否可以終止確認(rèn)所涉及的重大管理層判斷主要包括以下方面：①交通銀行是否已經(jīng)轉(zhuǎn)移了已轉(zhuǎn)讓貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，管理層使用模型進行風(fēng)險與報酬的分析；②如果交通銀行既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留已轉(zhuǎn)讓貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，交通銀行將進一步評估是否保留了對已轉(zhuǎn)讓貸款的控制。因此，我們在審計中對于管理層對已轉(zhuǎn)讓貸款終止確認(rèn)的評估予以關(guān)注。

3.結(jié)構(gòu)化主體合并評估

交通銀行管理或投資若干結(jié)構(gòu)化主體。于2016年12月31日，所有結(jié)構(gòu)化主體中，交通銀行根據(jù)相關(guān)會計準(zhǔn)則已合并的結(jié)構(gòu)化主體規(guī)模為人民幣7,612.39億元，未合并的結(jié)構(gòu)化主體的規(guī)模為人民幣20,098.29億元。管理層對控制的三要素(主導(dǎo)結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)決策的權(quán)力、在結(jié)構(gòu)化主體中面臨可變回報以及交通銀行運用權(quán)力對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力影響其可變回報的能力)的評估以判斷交通銀行管理或投資的結(jié)構(gòu)化主體是否需要合并。管理層在進行上述評估的過程中，對于交通銀行在結(jié)構(gòu)化主體安排中是作為主要責(zé)任人還是代理人做出了重大判斷。如果交通銀行以主要責(zé)任人的身份行使決策權(quán)，則該結(jié)構(gòu)化主體需要被合并。我們特別關(guān)注結(jié)構(gòu)化主體合并評估的原因是結(jié)構(gòu)化主體規(guī)模較大，且評估結(jié)構(gòu)化主體是否需要合并涉及重大判斷。

4.營業(yè)稅改征增值稅

根據(jù)財政部2016年3月23日發(fā)布的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知(財稅[2016]36號)》，營業(yè)稅改征增值稅試點于2016年5月1日開始在金融業(yè)推行。因此，自2016年5月1日起，交通銀行主要業(yè)務(wù)收入適用增值稅。不同于稅額計入營業(yè)支出的營業(yè)稅，交通銀行增值稅銷項稅額將從各項產(chǎn)品和業(yè)務(wù)的營業(yè)收入中分離，交通銀行購入商品和服務(wù)支付的增值稅進項稅可抵減銷項稅，銷項稅扣減可抵扣進項稅后的余額為當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅。2016年度營業(yè)稅改征增值稅對交通銀行的財務(wù)報告相關(guān)領(lǐng)域具有廣泛影響，主要涉及從收入、成本和費用中進行增值稅“價稅分離”的系統(tǒng)功能、進項稅計算以及記賬方式。因此我們將此作為關(guān)鍵審計事項。

（十二）中國中冶。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.工程承包建造合同收入確認(rèn)

如財務(wù)報表附注五24(2)和附注五28(4)(a)所示，中國中冶對于所提供的工程承包服務(wù)，在建造合同的結(jié)果能夠可靠估計時，按照完工百分比法確認(rèn)收入。管理層需要對建造合同的預(yù)計總收入和預(yù)計總成本作出合理估計以確定完工進度，并應(yīng)于合同執(zhí)行過程中持續(xù)評估和修訂，涉及管理層的重大會計估計，因此我們將其認(rèn)定為關(guān)鍵審計事項。

2.應(yīng)收賬款的可回收性

如財務(wù)報表附注五11及附注五28(4)(b)所示，中國中冶根據(jù)應(yīng)收賬款的可回收性為判斷基礎(chǔ)確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備。鑒于應(yīng)收賬款年末賬面價值的確定需要管理層識別已發(fā)生減值的項目和客觀證據(jù)、評估預(yù)期未來可獲取的現(xiàn)金流量并確定其現(xiàn)值，涉及管理層運用重大會計估計和判斷，因此，應(yīng)收賬款的可回收性被視為關(guān)鍵審計事項。

（十三）中國交建。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.建造合同收入確認(rèn)

集團收入主要來自于采用完工百分比法確認(rèn)的建造合同。完工百分比法涉及管理層的重大判斷和估計，包括對完成的進度、交付的范圍以及所需的服務(wù)、合同總成本、尚未完工成本、合同總收入和合同風(fēng)險的估計。此外，由于情況的改變，合同總成本及合同總收入會較原有的估計發(fā)生變化(有時可能是重大的)。建造合同收入確認(rèn)的會計政策和披露信息見財務(wù)報表附注三、30和附注五、46。

2.應(yīng)收賬款及長期應(yīng)收賬款減值準(zhǔn)備

對于應(yīng)收賬款及長期應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備，管理層基于交易對方的財務(wù)狀況、對應(yīng)收賬款及長期應(yīng)收賬款獲取的擔(dān)保、應(yīng)收賬款及長期應(yīng)收賬款的賬齡、交易對方的信用等級和歷史還款記錄進行評估。計提壞賬準(zhǔn)備需要采用重大的會計估計，包括對客戶的信用風(fēng)險、歷史還款記錄和存在的爭議的考慮。具體披露信息見財務(wù)報表附注三、30和附注五、4及10。

3.特許經(jīng)營權(quán)減值準(zhǔn)備

對于出現(xiàn)減值跡象的特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)，集團執(zhí)行減值測試以確定相關(guān)特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)的可收回金額。資產(chǎn)的可收回金額通過現(xiàn)金流量折現(xiàn)方法確定，該方法需要集團對未來現(xiàn)金流量進行假設(shè)。這些假設(shè)包括對交通量和其他收入的預(yù)期，也包括為特許經(jīng)營權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的必需維護和運營成本以及折現(xiàn)率。因此，可收回金額的評估包含了重大的會計判斷和估計。具體披露信息見財務(wù)報表附注三、30和附注五、15。

（十四）江西銅業(yè)。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.存貨的可變現(xiàn)凈值

截至2016年12月31日江西銅業(yè)合并財務(wù)報表附注五(8)“存貨”所示存貨賬面余額人民幣15,670,524,374元，存貨跌價準(zhǔn)備人民幣258,138,283元。江西銅業(yè)管理層在確定存貨可變現(xiàn)凈值時需要運用重大判斷，且影響金額重大，為此我們確定存貨跌價準(zhǔn)備為關(guān)鍵審計事項。

如財務(wù)報表附注三(12)、附注三(29.3)所示，資產(chǎn)負(fù)債表日，江西銅業(yè)的存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。當(dāng)其可變現(xiàn)凈值低于成本時，計提存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。

2.應(yīng)收賬款的可回收性

截至2016年12月31日江西銅業(yè)合并財務(wù)報表附注五(4)“應(yīng)收賬款”所示應(yīng)收賬款賬面余額人民幣13,792,028,071元，應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備人民幣2,252,822,079元。由于江西銅業(yè)管理層在確定應(yīng)收賬款預(yù)計可收回金額時需要運用重大會計估計和判斷，且影響金額重大，為此我們確定應(yīng)收賬款的可回收性為關(guān)鍵審計事項。

如財務(wù)報表附注三(11)、附注三(29.4)所示，江西銅業(yè)管理層在確定應(yīng)收賬款預(yù)計可收回金額時需要評估相關(guān)客戶的信用情況，包括可獲抵押或質(zhì)押物狀況以及實際還款情況等因素。

（十五）南京熊貓。立·信會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

收入確認(rèn)。2016年度，南京熊貓合并口徑主營業(yè)務(wù)收入36.39億元，為南京熊貓合并利潤表重要組成項目，且各經(jīng)營產(chǎn)品及服務(wù)存在差異化，為此我們確定主營業(yè)務(wù)收入的真實性和截止性為關(guān)鍵審計事項。根據(jù)南京熊貓會計政策，公司收入主要來源于電子制造產(chǎn)品、電子裝備產(chǎn)品、消費電子產(chǎn)品和其他。其中電子制造產(chǎn)品以客戶確認(rèn)的結(jié)算單作為收入確認(rèn)時點；電子裝備產(chǎn)品中設(shè)備類以客戶確認(rèn)的簽收單作為收入確認(rèn)時點，工程類參照項目監(jiān)理單位和管理公司提供的工程進度證明書確認(rèn)項目收入；消費電子產(chǎn)品內(nèi)銷以客戶簽收單，外銷以出口辦理完報關(guān)手續(xù)且離岸作為收入確認(rèn)依據(jù)；其他適用于房租租賃、物業(yè)管理等，根據(jù)合同約定條款確認(rèn)收入實現(xiàn)。詳見附注三、（二十四）所述。

（十六）馬鋼股份。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.固定資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，合并財務(wù)報表的固定資產(chǎn)余額為人民幣35,522,601,715元，占合并財務(wù)報表總資產(chǎn)53.6%，占合并財務(wù)報表長期資產(chǎn)84.9%，是合并財務(wù)報表資產(chǎn)中*5的組成部分。管理層對這些固定資產(chǎn)是否存在減值跡象進行了評估，對于識別出減值跡象的固定資產(chǎn)，管理層通過計算固定資產(chǎn)或固定資產(chǎn)組的可收回金額，并比較可收回金額與賬面價值對其進行減值測試。預(yù)測可收回金額涉及對未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)測，管理層在預(yù)測中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是未來售價、生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用以及折現(xiàn)率等。由于未來現(xiàn)金流預(yù)測和折現(xiàn)的固有不確定性，作為可收回金額的基礎(chǔ)，固定資產(chǎn)減值測試涉及關(guān)鍵判斷和估計。

2.遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)

2016年12月31日，管理層基于預(yù)計未來的稅務(wù)利潤對能夠?qū)崿F(xiàn)的可抵扣暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)人民幣348,095,783元。遞延所得稅資產(chǎn)實現(xiàn)的可能性受諸多因素影響，包括未來稅務(wù)利潤實現(xiàn)的時間和程度的不確定性、稅務(wù)籌劃策略以及稅務(wù)虧損的到期日。

3.存貨減值

于2016年12月31日，合并財務(wù)報表的存貨余額為人民幣10,548,061,832元。管理層對存貨每季度進行減值測試，對成本高于可變現(xiàn)凈值的，計提存貨跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值按照存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。管理層在預(yù)測中需要做出重大判斷和假設(shè)，特別是對于未來售價、生產(chǎn)成本、經(jīng)營費用以及相關(guān)稅費等。由于減值測試過程較為復(fù)雜，年度存貨減值測試涉及關(guān)鍵判斷和估計。

（十七）海通證券。立·信會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.融出資金的減值

如合并財務(wù)報表附注七、（四）所列示，截至2016年12月31日，貴公司融出資金合計634億元，計提減值準(zhǔn)備2億元。貴公司對融資類業(yè)務(wù)計提專項壞賬準(zhǔn)備和一般壞賬準(zhǔn)備。對于有充分客觀證據(jù)、可識別具體損失的融資類項目，貴公司根據(jù)客戶狀況和可能損失的金額，分析交易對手的資產(chǎn)運作、抵押證券、擔(dān)保比例以及償債能力等，采用專門的方法對相關(guān)資產(chǎn)單獨進行減值測試，計提專項壞賬準(zhǔn)備。對未計提專項壞賬準(zhǔn)備的融資類業(yè)務(wù)按組合計提，即根據(jù)風(fēng)險分類、按業(yè)務(wù)規(guī)模的一定比例計提一般壞賬準(zhǔn)備，用于彌補可能的損失。由于相關(guān)資產(chǎn)金額重大，其減值評估需要貴公司管理層（以下簡稱“管理層”）作出重大判斷，我們將該類資產(chǎn)的減值評估確認(rèn)為重要審計領(lǐng)域。

2.權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備

如合并財務(wù)報表附注七、（十一）1所列示，截至2016年12月31日，權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)的計提的減值準(zhǔn)備為6億元。管理層在資產(chǎn)負(fù)債表日對可供出售金融資產(chǎn)進行判斷。對于上市的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值若發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后、或這種下降趨勢屬于非暫時性的，或被投資單位經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等綜合因素發(fā)生重大不利變化等，則認(rèn)定該類資產(chǎn)存在客觀的減值證據(jù)，確認(rèn)減值損失。貴公司對存在減值跡象的非上市股權(quán)投資，根據(jù)其賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)減值損失。由于相關(guān)資產(chǎn)金額重大，其減值評估需要管理層作出重大判斷，我們將該類資產(chǎn)的減值評估確認(rèn)為重要審計領(lǐng)域。

3.商譽的減值測試

如合并財務(wù)報表附注七、（十九）所列示，截至2016年12月31日，貴公司商譽的賬面價值合計41億元，相應(yīng)的減值準(zhǔn)備余額為零。在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試時，要求貴公司估計相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合未來的現(xiàn)金流入以及確定合適的折現(xiàn)率去計算現(xiàn)值。若相關(guān)資產(chǎn)組的現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的，確認(rèn)商譽的減值損失。由于相關(guān)減值評估與測試需要管理層作出重大判斷，因此我們將該類資產(chǎn)的減值評估確認(rèn)為重要審計領(lǐng)域。

4.納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的確定

如合并財務(wù)報表附注九、（四）所列示，截至2016年12月31日，貴公司認(rèn)定19個結(jié)構(gòu)化主體納入合并財務(wù)報表范圍，這些產(chǎn)品的資產(chǎn)總額為224億元。貴公司以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍。判斷控制包括貴公司作為投資方：（1）擁有對被投資方的權(quán)力；（2）通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報；（3）有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。公司如果作為結(jié)構(gòu)化主體的管理人，則判斷公司擁有對結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)力。如果貴公司不是結(jié)構(gòu)化主體的管理人，但是以投資者身份參與、且其投資行為或在結(jié)構(gòu)化主體中擔(dān)任的角色，將明顯影響可變回報，則判斷貴公司為結(jié)構(gòu)化主體的主要負(fù)責(zé)人，也是判斷公司擁有對結(jié)構(gòu)化主體權(quán)力的條件。由于確認(rèn)是否控制涉及貴公司重大判斷，其結(jié)果直接影響合并財務(wù)報表的合并范圍，我們將納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體的確定作為重要審計領(lǐng)域。

（十八）創(chuàng)業(yè)環(huán)保。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

超過信用期的應(yīng)收賬款的可收回性。于2016年12月31日，總金額人民幣1,815,420千元的應(yīng)收賬款中，人民幣1,485,435千元已經(jīng)超過信用期，其中人民幣466,352千元超過信用期一年以上。超過信用期一年以上的應(yīng)收帳款占總資產(chǎn)的4%。管理層需要對超過信用期的應(yīng)收賬款的可收回性進行評估，在評估時，需要考慮以前年度的經(jīng)驗，實施判斷以估計債務(wù)人的資信狀況。我們關(guān)注此事項是因為超過信用期的應(yīng)收賬款金額重大且這些應(yīng)收賬款可收回性的評估涉及管理層的判斷。

（十九）廣深鐵路。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。于2016年12月31日，廣深鐵路的應(yīng)收賬款賬面余額為人民幣3,369,330,222元，其中包括賬齡為一年以上、公司管理層評估后認(rèn)為雖已逾期但還未減值的部分人民幣847,084,498元。廣深鐵路的應(yīng)收賬款主要來自于關(guān)聯(lián)方或國有鐵路及運輸公司。于2016年12月31日，廣深鐵路已計提壞賬準(zhǔn)備人民幣4,964,705元。管理層基于對應(yīng)收賬款的可收回性的評估判斷是否計提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備并估計計提金額。壞賬準(zhǔn)備的計提涉及管理層的判斷，而實際情況有可能與預(yù)期存在差異。我們關(guān)注上述事項是由于上述應(yīng)收賬款余額對廣深鐵路合并財務(wù)報表而言是重大的，而且對上述應(yīng)收賬款余額可收回性的評估中涉及重大的判斷。

（二十）新華保險。安永華明會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.評估保險合同準(zhǔn)備金

于2016年12月31日，新華人壽保險股份有限公司的保險合同準(zhǔn)備金為人民幣5,432.28億元，占總負(fù)債的85%。保險合同準(zhǔn)備金評估需要對未來不確定的現(xiàn)金流出作出重大判斷，主要包括對保險合同負(fù)債的結(jié)算時間和最終賠款金額的估計。保險合同準(zhǔn)備金通常通過精算模型來計算。精算模型設(shè)計或應(yīng)用不當(dāng)，或者模型所使用數(shù)據(jù)的不完整或不正確均可能導(dǎo)致錯誤。評估過程中假設(shè)（例如：投資收益率、折現(xiàn)率、死亡率、發(fā)病率、費用率、退保率）的設(shè)定，均依賴于新華人壽保險股份有限公司管理層作出的估計。

2.可供出售金融資產(chǎn)減值

于2016年12月31日，新華人壽保險股份有限公司持有人民幣2,833.08億元分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資，新華人壽保險股份有限公司對持有的可供出售金融資產(chǎn)進行減值測試并計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對于債務(wù)工具主要評估是否存在如發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難、債務(wù)人違反了合同條款等表明可供出售債權(quán)類金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。對于權(quán)益工具則主要評估其公允價值下跌的“嚴(yán)重”或“非暫時性”，在確定何謂“嚴(yán)重”或“非暫時性”時，需要進行判斷。除其他客觀證據(jù)外，新華人壽保險股份有限公司管理層通常以“資產(chǎn)負(fù)債表日該權(quán)益工具投資的公允價值低于購置成本50%以上（含）”或“該權(quán)益工具投資的公允價值持續(xù)一年低于購置成本”作為可供出售權(quán)益類金融資產(chǎn)發(fā)生減值的標(biāo)準(zhǔn)。如果有客觀證據(jù)表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值，原計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。新華人壽保險股份有限公司管理層需要就可供出售金融資產(chǎn)是否存在減值跡象做出重大判斷。

3.在活躍市場無公開市場報價金融資產(chǎn)的公允價值

于2016年12月31日，新華人壽保險股份有限公司持有人民幣2,833.08億元分類為可供出售金融資產(chǎn)的投資和人民幣116.78億元分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的投資。其中以公允價值計量的信托計劃、理財產(chǎn)品、部分資產(chǎn)管理計劃和部分優(yōu)先股在活躍市場無公開報價，共計人民幣1,368.28億元。由于在公允價值估值技術(shù)中應(yīng)用了重大的不可觀察參數(shù)，因此上述在活躍市場無公開報價的金融資產(chǎn)的公允價值歸屬于第三層級。公允價值評估存在主觀性，尤其對于依賴模型估值、流動性差和缺乏成熟市場定價機制的資產(chǎn)更是如此。對于該等金融資產(chǎn)，估值技術(shù)的選擇具有主觀性，且評估假設(shè)也存在多種選擇。估值技術(shù)及假設(shè)的不同選擇及應(yīng)用可能對公允價值評估結(jié)果造成重大影響。

（二十一）中國太保。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.壽險合同準(zhǔn)備金的計量

中國太保壽險合同準(zhǔn)備金對財務(wù)報表存在重大影響，于2016年12月31日，壽險責(zé)任準(zhǔn)備金和長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金賬面余額為人民幣約6,161億元，占中國太?？傌?fù)債的70%。壽險合同準(zhǔn)備金的計量需要運用復(fù)雜的精算估值模型，并需要管理層在設(shè)定假設(shè)時作出重大判斷和估計。壽險合同準(zhǔn)備金計量中運用的主要假設(shè)包括折現(xiàn)率、保險事故發(fā)生率(主要包括死亡率和疾病發(fā)生率)、賠付率、退保率、費用以及保單紅利等。我們重點關(guān)注該事項是由于壽險合同準(zhǔn)備金對財務(wù)報表有重大影響，并且精算估值模型中采用的假設(shè)涉及重大判斷和估計。

2.非壽險合同準(zhǔn)備金的計量

于2016年12月31日，中國太保非壽險合同準(zhǔn)備金中的未決賠款準(zhǔn)備金賬面余額為人民幣約366億元，占中國太?？傌?fù)債的4%。我們重點關(guān)注該事項是由于未決賠款準(zhǔn)備金的計量需要管理層在選取模型和設(shè)定假設(shè)時作出重大判斷，包括對已付或已報告的賠款進展比率以及終極賠付率的判斷。

3.第三層次投資資產(chǎn)的估值

于2016年12月31日，中國太保劃分為第三層次的以公允價值計量的投資資產(chǎn)的賬面余額為人民幣約186億元，占中國太保總資產(chǎn)的2%。我們重點關(guān)注了第三層次投資資產(chǎn)，原因是其公允價值的計量采用了估值模型和非可直接觀察的參數(shù)及假設(shè)。這些估值涉及管理層的重大判斷，我們對此執(zhí)行了大量審計工作。

（二十二）中國中車。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

商譽的減值。如財務(wù)報表附注五、20所示，截至2016年12月31日，中國中車合并資產(chǎn)負(fù)債表中商譽賬面原值扣除累計減值準(zhǔn)備后的凈值為人民幣1,286,760千元。如財務(wù)報表附注三、30所示，企業(yè)合并形成的商譽，中國中車至少在每年年度終了進行減值測試。減值測試要求估計包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額，即相關(guān)資產(chǎn)組的公允價值減去處置費用后的凈額與相關(guān)資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。在確定相關(guān)資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時，中國中車需要恰當(dāng)?shù)念A(yù)測相關(guān)資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流的長期平均增長率和合理的確定計算相關(guān)資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值所采用的折現(xiàn)率，這涉及管理層運用重大會計估計和判斷，同時考慮商譽對于財務(wù)報表整體的重要性，因此我們將商譽減值作為關(guān)鍵審計事項。

（二十三）光大證券。畢馬威華振會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.手續(xù)費及傭金收入的確認(rèn)

截至2016年12月31日止年度，貴公司及其子公司（以下合稱“貴集團”）的手續(xù)費及傭金收入約占貴集團營業(yè)收入總額的80%；貴公司的手續(xù)費及傭金收入約占貴公司營業(yè)收入總額的72%。手續(xù)費及傭金收入主要包括證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入、承銷及保薦業(yè)務(wù)收入、財務(wù)顧問業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)收入及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入。證券經(jīng)紀(jì)買賣產(chǎn)生的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)收入于交易當(dāng)日確認(rèn)。承銷及保薦業(yè)務(wù)收入、財務(wù)顧問業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)收入及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入于提供相應(yīng)服務(wù)且貴集團根據(jù)相關(guān)客戶服務(wù)協(xié)議的條款有權(quán)收取相關(guān)款項時確認(rèn)。確定承銷及保薦業(yè)務(wù)收入、財務(wù)顧問業(yè)務(wù)收入、投資咨詢服務(wù)收入及資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)時點會涉及對評估貴集團有權(quán)收取相關(guān)款項的時點的重大管理層判斷。由于營業(yè)收入是貴集團及貴公司關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)之一，且存在可能操縱收入確認(rèn)時點以達到特定目標(biāo)或預(yù)期的固有風(fēng)險，同時確定手續(xù)費及傭金收入的確認(rèn)時點會涉及管理層判斷，可能對貴集團及貴公司的凈利潤產(chǎn)生重大影響，因此，我們將手續(xù)費及傭金收入的確認(rèn)識別為關(guān)鍵審計事項。

2.金融工具公允價值的評估

2016年12月31日，貴集團以公允價值計量的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債對于合并財務(wù)報表及個別財務(wù)報表而言是重要的，其中：貴集團以公允價值計量的金融資產(chǎn)公允價值合計為人民幣42,442百萬元，其中公允價值屬于*9層次、第二層次和第三層次的金融資產(chǎn)分別為人民幣12,468百萬元、人民幣23,356百萬元和人民幣6,618百萬元。貴集團以公允價值計量的金融負(fù)債公允價值合計為人民幣679百萬元，其中公允價值屬于*9層次、第二層次和第三層次的金融負(fù)債分別為人民幣12百萬元、人民幣465百萬元和人民幣202百萬元。貴集團金融工具的估值是以市場數(shù)據(jù)和估值模型相結(jié)合為基礎(chǔ)，其中估值模型通常需要大量的輸入值。大部分輸入值來源于能夠從活躍市場可靠獲取的數(shù)據(jù)。當(dāng)可觀察的參數(shù)無法可靠獲取時，即公允價值屬于第三層次的情況下，不可觀察輸入值的確定會使用到管理層估計，這當(dāng)中會涉及重大的管理層判斷。貴集團已對部分金融工具開發(fā)了自有估值模型，這同樣涉及重大的管理層判斷。由于部分金融工具公允價值的評估較為復(fù)雜，且在確定估值模型使用的輸入值時涉及管理層判斷的程度重大，因此，我們將金融工具公允價值的評估識別為關(guān)鍵審計事項。

3.結(jié)構(gòu)化主體的合并

結(jié)構(gòu)化主體通常是為實現(xiàn)具體而明確的目的設(shè)計并成立的，并在確定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動。貴集團可能通過發(fā)起設(shè)立、持有投資或保留權(quán)益份額等方式在結(jié)構(gòu)化主體中享有權(quán)益。這些結(jié)構(gòu)化主體主要包括理財產(chǎn)品、投資基金、資產(chǎn)管理計劃、信托產(chǎn)品或資產(chǎn)支持證券等。當(dāng)判斷是否應(yīng)該將結(jié)構(gòu)化主體納入貴集團的合并范圍時，管理層應(yīng)考慮貴集團對結(jié)構(gòu)化主體相關(guān)活動擁有的權(quán)力，享有可變回報，以及通過運用該權(quán)力而影響其可變回報的能力。在某些情況下，即使貴集團并未持有結(jié)構(gòu)化主體的權(quán)益，也可能需要合并該主體。在確定是否應(yīng)合并結(jié)構(gòu)化主體時，管理層需要考慮的因素并非完全可量化的，需要進行綜合考慮。2016年12月31日，貴集團在由第三方機構(gòu)發(fā)起設(shè)立但未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體中持有的權(quán)益的賬面價值為人民幣15,719百萬元。在貴集團持有權(quán)益的由貴集團發(fā)起設(shè)立但未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體中，貴集團所持有的資產(chǎn)的賬面價值為人民幣4,266百萬元。由于在確定是否應(yīng)將結(jié)構(gòu)化主體納入貴集團的合并范圍時需要涉及重大的管理層判斷，且合并結(jié)構(gòu)化主體可能對合并資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生重大影響，因此，我們將貴集團結(jié)構(gòu)化主體的合并識別為關(guān)鍵審計事項。

4.評估合并財務(wù)報表中商譽及個別財務(wù)報表中對子公司投資的減值

2016年12月31日，貴集團合并財務(wù)報表中商譽的賬面價值為人民幣1,507百萬元，貴公司財務(wù)報表中對子公司投資的賬面價值為人民幣6,677百萬元，占貴集團和貴公司凈資產(chǎn)的比例分別為3%和14%，上述商譽和對子公司投資主要是貴集團分別于2011年度和2015年度因收購光大證券(國際)有限公司和新鴻基金融集團有限公司形成的。合并財務(wù)報表中商譽及個別財務(wù)報表中對子公司投資的賬面價值可能存在無法通過使用各相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)組（即獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入的可認(rèn)定最小資產(chǎn)組合）所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量以全部收回的風(fēng)險。為評估商譽的可收回金額，管理層委聘外部估值專家基于管理層編制的現(xiàn)金流量預(yù)測采用預(yù)計未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的模型計算各相關(guān)資產(chǎn)及資產(chǎn)組的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。由于商譽及對子公司投資的賬面價值分別對合并財務(wù)報表及個別財務(wù)報表的重要性，同時在確定是否應(yīng)計提減值時涉及重大的管理層判斷和估計，特別在預(yù)測未來現(xiàn)金流量方面包括對預(yù)測收入、長期平均增長率和利潤率以及確定恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率所作的關(guān)鍵假設(shè)，這些關(guān)鍵假設(shè)具有固有不確定性且可能受到管理層偏向的影響，因此，我們將評估合并財務(wù)報表中商譽及個別財務(wù)報表中對子公司投資的減值識別為關(guān)鍵審計事項。

（二十四）新華文軒。德勤華永會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

教材及助學(xué)類讀物銷售收入確認(rèn)。本年度發(fā)行分部教材及助學(xué)類讀物實現(xiàn)銷售收入人民幣331,553.20萬元，占新華文軒合并及母公司營業(yè)收入比例分別為52%及64%。鑒于教材及助學(xué)類讀物銷售收入占比重大，是新華文軒利潤的主要來源，影響關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)，并且該類銷售業(yè)務(wù)交易發(fā)生頻繁，涉及眾多分支機構(gòu)，產(chǎn)生錯報的固有風(fēng)險較高。因此，我們將教材及助學(xué)類讀物銷售收入確認(rèn)作為關(guān)鍵審計事項。

（二十五）建設(shè)銀行。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：

1.客戶貸款和墊款損失準(zhǔn)備

于2016年12月31日，客戶貸款和墊款總額和貸款損失準(zhǔn)備余額分別為人民幣117,570.32億元和人民幣2,686.77億元。建設(shè)銀行對貸款損失準(zhǔn)備的評估方式包括個別方式評估和組合方式評估。建設(shè)銀行對單項金額重大的貸款單獨進行減值測試；對于單項金額不重大的同類客戶貸款，及在個別方式評估中未發(fā)現(xiàn)減值的貸款采用組合方式進行減值測試。在個別方式評估下識別減值跡象和估計未來現(xiàn)金流量，在組合方式評估下所采用的參數(shù)和假設(shè)均需要管理層的重大判斷。同時由于貸款損失準(zhǔn)備金額重大，我們在審計過程中將其列為關(guān)鍵審計事項。

2.不良貸款的批量轉(zhuǎn)讓

于2016年度，建設(shè)銀行批量轉(zhuǎn)讓給外部資產(chǎn)管理公司的不良貸款本金為人民幣570.58億元。批量轉(zhuǎn)讓的不良貸款金額重大，且終止確認(rèn)的測試涉及到管理層的重大判斷。我們關(guān)注了不良貸款的轉(zhuǎn)讓是否得到建設(shè)銀行的適當(dāng)授權(quán)，以及不良貸款的處置能否滿足會計準(zhǔn)則有關(guān)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件。

3.結(jié)構(gòu)化主體的合并評估及披露

于2016年12月31日，建設(shè)銀行的結(jié)構(gòu)化主體包括理財產(chǎn)品、資產(chǎn)管理計劃及資金信托計劃等。建設(shè)銀行納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體及未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體金額分別披露于財務(wù)報表附注9(2)(c)和19。建設(shè)銀行投資的結(jié)構(gòu)化主體金額重大，且是否納入合并范圍的評估涉及管理層的判斷。我們特別關(guān)注以下方面：（1）管理層根據(jù)控制的三個要素所進行的合并評估是否合理，及財務(wù)報表中的披露內(nèi)容是否適當(dāng)。（2）未納入合并范圍的結(jié)構(gòu)化主體是否在財務(wù)報表中得到適當(dāng)?shù)呐丁?/div>