2017年3月20日，中注協(xié)發(fā)布上市公司2016年年報審計情況快報（第六期），全文如下：
一、會計師事務(wù)所出具上市公司年報審計報告總體情況
3月11日—3月17日，30家證券資格會計師事務(wù)所（以下簡稱“事務(wù)所”）共為148家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告（詳見附表1），其中，滬市主板52家，深市主板26家，中小板42家，創(chuàng)業(yè)板28家。從審計報告意見類型看，146家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，2家上市公司（ST明科、*ST盈方）被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。
截至3月17日，38家事務(wù)所共為394家上市公司出具了財務(wù)報表審計報告（詳見附表2），其中，滬市主板131家，深市主板65家，中小企業(yè)板111家，創(chuàng)業(yè)板87家。從審計報告意見類型看，385家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告，9家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告。
3月11日—3月17日，26家事務(wù)所共為79家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告（詳見附表3），其中，滬市主板50家，深市主板26家，中小板2家，創(chuàng)業(yè)板1家。從審計報告意見類型看，97家上市公司均被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見內(nèi)控審計報告。
截至3月17日，37家事務(wù)所共為195家上市公司出具了內(nèi)部控制審計報告（詳見附表4），其中，滬市主板123家，深市主板65家,中小板5家，創(chuàng)業(yè)板2家。從審計報告意見類型看，193家上市公司被出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的內(nèi)控審計報告，1家上市公司被出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告，1家上市公司被出具了否定意見的內(nèi)控審計報告。
截至3月17日，7家事務(wù)所對9家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)財務(wù)報表審計報告；2家事務(wù)所對2家上市公司出具了非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計報告（詳見附表5）。
截至3月17日，5家事務(wù)所按照新審計報告準(zhǔn)則對6家A+H股上市公司出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告（詳見附表6）。
二、出具帶強調(diào)事項段的無保留意見情況
1.ST明科。瑞華會計師事務(wù)所出具報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：
“我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注，如財務(wù)報表附注十二所述，本年度明天科技公司全部化工裝置繼續(xù)停產(chǎn)，截止2016年12月31日，相關(guān)資產(chǎn)處置工作以及職工安置工作均取得了良好的進展，但明天科技尚未明確未來的發(fā)展方向，其持續(xù)經(jīng)營能力仍存在一定的不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。”
2.*ST盈方。亞太（集團）會計師事務(wù)所出具報告中強調(diào)事項段內(nèi)容如下：
“我們提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注：如盈方微公司財務(wù)報表附注十四所述，中國證券監(jiān)督管理委員會于2016年10月14日對盈方微公司進行立案調(diào)查，截至財務(wù)報告批準(zhǔn)日，尚無相關(guān)的結(jié)論性意見。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。”
三、按照新審計報告準(zhǔn)則披露的關(guān)鍵審計事項
（一）上海石化。普華永道中天會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
在產(chǎn)品及庫存商品的可變現(xiàn)凈值。“在產(chǎn)品及庫存商品的可變現(xiàn)凈值。參見財務(wù)報表附注2.16“存貨”、附注4.1“重要會計政策及估計”及附注20“存貨”。上海石化主要從事石油化工業(yè)務(wù)，將原油加工制成石油產(chǎn)品及其他石化產(chǎn)品。通過不同的加工方式，原油可以被制成各種產(chǎn)品。存貨按成本和可變現(xiàn)凈值孰低計量。2016年12月31日的庫存商品及在產(chǎn)品原值分別為人民幣1,154,679千元及人民幣1,004,580千元，對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備余額分別為人民幣22,583千元及人民幣44,453千元。可變現(xiàn)凈值以存貨的預(yù)計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本(如相關(guān))、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。管理層在確定預(yù)計售價時需要運用重大判斷，并考慮歷史售價及未來市場趨勢。鑒于該項目涉及金額重大且需要管理層作出重大判斷，我們將其作為關(guān)鍵審計事項。”
（二）白云山。立·信會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的減值測試
“根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)至少每年年度終了進行減值測試。白云山使用壽命不確定的無形資產(chǎn)主要是商標(biāo)，截至2016年12月31日的余額為1.2606億元，對財務(wù)報表影響重大，因此減值測試是關(guān)鍵審計事項。而且減值測試的評估復(fù)雜，需要高度的判斷，其所基于的假設(shè)受到預(yù)期未來市場以及經(jīng)濟環(huán)境的影響很大。”
2.訴訟事項
“白云山下屬部分子公司或分公司涉及訴訟事項，詳見財務(wù)報表附注十六（1）。這些訴訟事項主要包括公司被起訴要求償還貨款，以及公司起訴客戶要求償還貨款。我們把訴訟事項列為關(guān)鍵審計事項，是因為在案件尚未判決之前，對于案件可能的結(jié)果并進而對財務(wù)報表可能的影響金額需要管理層做出重大的判斷”
3.整體搬遷收到政府補償款事項
“白云山下屬子公司廣州奇星藥業(yè)股份有限公司（以下簡稱奇星藥業(yè)）和廣州奇星藥廠有限公司因整體搬遷，于2016年度共收到政府補償款6.7234億元，本期共計入營業(yè)外收入2.7572億元，占本年度凈利潤的10%以上，由于該事項屬于特殊事項且金額巨大，我們將其列為關(guān)鍵審計事項。”
（三）中國聯(lián)通。畢馬威華振會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.收入確認
“貴公司及其子公司（以下簡稱“貴集團“）的收入主要來自于提供移動和固網(wǎng)語音及相關(guān)增值服務(wù)、寬帶及其他互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)、信息通信技術(shù)服務(wù)以及銷售電信產(chǎn)品。由于電信公司的計費系統(tǒng)復(fù)雜，且需要在數(shù)個系統(tǒng)中處理當(dāng)年銷售不同產(chǎn)品組合而產(chǎn)生大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，因此在合并財務(wù)報表中收入確認的準(zhǔn)確性存在電信行業(yè)的固有風(fēng)險。貴集團銷售的捆綁套餐中包含不同產(chǎn)品要素，包括提供電信服務(wù)和銷售手機等通信產(chǎn)品，在確定各要素的收入計量方法和確認時點時會涉及重大的管理層判斷。同時為了實現(xiàn)交易價格在這些要素間的恰當(dāng)分攤，貴集團的信息系統(tǒng)設(shè)置較為復(fù)雜。由于收入是貴集團的關(guān)鍵績效指標(biāo)之一，且其涉及復(fù)雜的信息技術(shù)系統(tǒng)和管理層判斷，使得收入存在可能被確認于不正確的期間或被操控以達到目標(biāo)或預(yù)期水平的固有風(fēng)險，我們將貴集團收入確認識別為關(guān)鍵審計事項。”
2.固定資產(chǎn)及在建工程的賬面價值
“貴集團維持較高的資本開支水平，以擴大網(wǎng)絡(luò)覆蓋范圍和改進網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量。于2016年12月31日，固定資產(chǎn)及在建工程的賬面價值合計達到人民幣4,492.4億元。管理層對以下方面的判斷，會對固定資產(chǎn)及在建工程的賬面價值和固定資產(chǎn)折舊政策造成影響，包括：?確定哪些開支符合資本化的條件；確定在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)和開始計提折舊的時點；估計相應(yīng)固定資產(chǎn)的經(jīng)濟可使用年限及殘值。由于評價固定資產(chǎn)及在建工程的賬面價值涉及重大的管理層判斷，且其對合并財務(wù)報表具有重要性，我們將貴集團固定資產(chǎn)及在建工程的賬面價值識別為關(guān)鍵審計事項。”
3.對鐵塔資產(chǎn)租賃的會計處理方法
“貴集團于2015年10月向中國鐵塔股份有限公司（“鐵塔公司”）出售若干通信鐵塔及相關(guān)資產(chǎn)（“鐵塔資產(chǎn)”），以換取鐵塔公司發(fā)行的股份及現(xiàn)金對價。貴集團于2016年與鐵塔公司就租賃鐵塔資產(chǎn)簽訂租賃協(xié)議，并于本年度記錄了人民幣148.87億元的經(jīng)營性租賃和服務(wù)費用。在根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求判斷租賃交易安排是否應(yīng)當(dāng)被分類為經(jīng)營租賃或融資租賃時涉及重大的管理層判斷。這些安排的分類對合并財務(wù)報表具有重大影響。租賃的鐵塔資產(chǎn)數(shù)量眾多，考慮到租賃資產(chǎn)規(guī)模，以及租賃協(xié)議是于本年度訂立的，因此，在判斷租賃的分類以及與出租人就應(yīng)付款項進行對賬時，錯報風(fēng)險會有所增加。由于對租賃分類會涉及重大的管理層判斷，且大量的租賃對賬工作會增加可能的錯報風(fēng)險，我們將貴集團對鐵塔資產(chǎn)租賃的會計處理方法識別為關(guān)鍵審計事項。”
（四）新華制藥。信永中和會計師事務(wù)所出具報告中披露的關(guān)鍵審計事項內(nèi)容如下：
1.應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
“截至2016年12月31日，如新華制藥合并財務(wù)報表附注六、3所述，新華制藥應(yīng)收賬款余額400,769,602.29元，壞賬準(zhǔn)備金額57,377,517.25元，賬面價值較高。若應(yīng)收賬款不能按期收回或無法收回而發(fā)生壞賬對財務(wù)報表影響較為重大，為此我們確定應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備為關(guān)鍵審計事項。”
2.存貨跌價準(zhǔn)備
“截至2016年12月31日，如新華制藥合并財務(wù)報表附注六、7所述，存貨余額581,242,691.01元，存貨跌價準(zhǔn)備金額21,755,557.27元，賬面價值較高，存貨跌價準(zhǔn)備的增加對財務(wù)報表影響較為重大。新華制藥產(chǎn)品的主要原材料是基礎(chǔ)化學(xué)原料,其受原油價格波動傳導(dǎo)的影響較為明顯。盡管原材料價格的上漲可以向下游轉(zhuǎn)移，但如果出現(xiàn)原材料價格持續(xù)大幅波動，新華制藥產(chǎn)品存在跌價的可能性較大，為此我們確定存貨的跌價準(zhǔn)備為關(guān)鍵審計事項”
四、上市公司審計機構(gòu)變更總體情況
截至2017年3月17日，共有37家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司財務(wù)報表審計機構(gòu)變更信息，共涉及上市公司211家。后任事務(wù)所未及時報備變更信息的有5家（詳見附表7），前任事務(wù)所未及時報備變更信息的有11家（詳見附表8），前后任事務(wù)所均已報備變更信息的有195家（詳見附表9）。從事務(wù)所報備的變更原因看，有118家涉及前任事務(wù)所提供審計服務(wù)年限較長或服務(wù)期限滿，有62家涉及客戶需要根據(jù)集團、控股股東要求或政府部門輪換規(guī)定進行會計師事務(wù)所的更換。
截至2017年3月17日，共有32家事務(wù)所向中注協(xié)報備了上市公司內(nèi)部控制審計機構(gòu)變更信息，共涉及上市公司141家（詳見附表10）。前后任事務(wù)所均已報備變更信息的有123家，僅前任事務(wù)所報備變更信息的有5家，僅后任事務(wù)所報備變更信息的有13家。
本文來源：中國注冊會計師協(xié)會