2016年8月10日，一般納稅人鴻安商貿(mào)有限責(zé)任公司購(gòu)入一批建筑材料用于新建的綜合辦公大樓裝修，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并認(rèn)證相符，專(zhuān)用發(fā)票注明的增值稅稅額為300萬(wàn)元。如果處理不當(dāng)，企業(yè)會(huì)產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。為此，財(cái)務(wù)人員有二種處理方式：*9種情況是購(gòu)進(jìn)該部分材料成本未超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值的50%；第二種情況是購(gòu)進(jìn)該部分材料成本超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值的50%。假設(shè)2016年8月銷(xiāo)項(xiàng)稅額是400萬(wàn)元，不考慮其他情況，那么該公司應(yīng)該如何處理呢？
根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第15號(hào)）第三條規(guī)定，納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50％的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分２年從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。在*9種情況下，由于購(gòu)進(jìn)建筑材料成本未超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，該300萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額在購(gòu)進(jìn)的當(dāng)期可全額抵扣，2016年8月應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=400-300=100（萬(wàn)元）。
在第二種情況下，由于購(gòu)進(jìn)建筑材料成本超過(guò)不動(dòng)產(chǎn)原值的50%，該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)材料進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%于當(dāng)期抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的第13個(gè)月抵扣。2016年8月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=300×60%=180（萬(wàn)元），待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為300×40%=120（萬(wàn)元），記入“應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，2017年8月再重新記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，允許抵扣120萬(wàn)元。2016年8月應(yīng)納增值稅=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=400-180=220（萬(wàn)元）。
本文轉(zhuǎn)載自中國(guó)稅務(wù)報(bào)；作者：李明泰
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