營(yíng)改增全面試點(diǎn)的推開對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化將發(fā)揮重要作用。全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)并不意味著增值稅改革的完成，在增值稅完全取代營(yíng)業(yè)稅后，還需要進(jìn)一步推進(jìn)優(yōu)化增值稅制等方面的改革。
全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)是我國(guó)稅制改革的重大進(jìn)展。1994年的稅制改革初步建立了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的稅制框架，但受到當(dāng)時(shí)客觀條件的制約，在貨物和勞務(wù)稅領(lǐng)域采取了對(duì)貨物（包括加工和修理、修配勞務(wù)）普遍征收增值稅和選擇性征收消費(fèi)稅，對(duì)勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅的做法。同時(shí)，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅制度，不允許固定資產(chǎn)抵扣。為消除重復(fù)征稅，充分發(fā)揮增值稅促進(jìn)社會(huì)分工協(xié)作的優(yōu)勢(shì)，此后增值稅改革的主要任務(wù)被概括為“轉(zhuǎn)型”和“擴(kuò)圍”兩個(gè)方面。所謂“轉(zhuǎn)型”，即允許固定資產(chǎn)抵扣，由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅；所謂“擴(kuò)圍”，即將增值稅的征收范圍從貨物擴(kuò)大至全部勞務(wù)，從而取消營(yíng)業(yè)稅。
增值稅轉(zhuǎn)型改革在經(jīng)過東北地區(qū)部分行業(yè)和中部地區(qū)老工業(yè)基地部分行業(yè)的兩輪試點(diǎn)后，自2009年起在全國(guó)推開，固定資產(chǎn)中的機(jī)器設(shè)備納入了抵扣范圍。由于當(dāng)時(shí)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)未實(shí)行增值稅，同時(shí)考慮財(cái)政承受能力等因素，固定資產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)仍不能抵扣，生產(chǎn)型增值稅并未徹底轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅。此次全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)方案將包括建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)在內(nèi)的服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)范圍，同時(shí)將不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，既完成了“全面擴(kuò)圍”任務(wù)，也實(shí)現(xiàn)了增值稅的徹底轉(zhuǎn)型。
營(yíng)改增全面試點(diǎn)的推開對(duì)于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化將發(fā)揮重要作用。在當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革成為宏觀政策主線的背景下，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)實(shí)現(xiàn)了增值稅對(duì)貨物和勞務(wù)的全覆蓋，基本消除了重復(fù)征稅，打通了增值稅的抵扣鏈條，這有利于充分發(fā)揮增值稅的中性優(yōu)勢(shì)，減少稅制對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)配置資源的扭曲，促進(jìn)專業(yè)化分工和協(xié)作，同時(shí)對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)發(fā)揮重要作用。
營(yíng)改增是積極財(cái)政政策的重要組成部分。從減稅效應(yīng)看，營(yíng)改增試點(diǎn)自推出之日起就被視為落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅的主要舉措。2015年底召開的中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議將“降成本”列為當(dāng)前供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的五大任務(wù)之一。因此，今年5月1日全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)是進(jìn)一步減輕企業(yè)稅負(fù)，完成“降成本”任務(wù)的重要措施。值得強(qiáng)調(diào)的是，由于不動(dòng)產(chǎn)納入了抵扣范圍，無論是營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人，還是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，通過外購、租入和自建的方式新增不動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)都將因此獲益。與前期試點(diǎn)抵扣范圍增加帶來的減稅效應(yīng)相比，新增不動(dòng)產(chǎn)抵扣帶來的減稅規(guī)模較大，在財(cái)政收入增速下行，財(cái)政收支矛盾突出的情況下，企業(yè)新增不動(dòng)產(chǎn)按60%和40%的比例分兩年抵扣的政策預(yù)計(jì)將帶來數(shù)千億元規(guī)模的減稅，這充分體現(xiàn)了中央推進(jìn)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的決心。用短期財(cái)政收入的“減”換取持續(xù)發(fā)展勢(shì)能的“增”的減稅政策，將為我國(guó)經(jīng)濟(jì)保持中高速增長(zhǎng)、邁向中高端水平打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。
需要注意的是，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)并不意味著增值稅改革的完成，在增值稅完全取代營(yíng)業(yè)稅后，還需要進(jìn)一步推進(jìn)以下四個(gè)方面的改革：
一是簡(jiǎn)并增值稅稅率，規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，進(jìn)一步優(yōu)化增值稅制。在全面實(shí)施營(yíng)改增后，應(yīng)適時(shí)簡(jiǎn)并現(xiàn)行的17%、13%、11%、6%和0五檔稅率以及過渡時(shí)期的多檔簡(jiǎn)易征收率，同時(shí)規(guī)范增值稅優(yōu)惠政策，以更好地發(fā)揮增值稅中性的稅制優(yōu)勢(shì)，為讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮決定性作用奠定良好的稅制環(huán)境。在優(yōu)化稅制的基礎(chǔ)上，應(yīng)按照稅收法定的要求，適時(shí)推進(jìn)增值稅法的立法，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅暫行條例和增值稅暫行條例。
二是營(yíng)業(yè)稅娛樂業(yè)稅目的適用稅率為5%~20%，營(yíng)改增后應(yīng)按照“十三五”規(guī)劃綱要提出的“將一些高檔消費(fèi)品和高消費(fèi)行為納入消費(fèi)稅征收范圍”的要求，將原適用高稅率營(yíng)業(yè)稅的高檔消費(fèi)通過征收消費(fèi)稅的方式繼續(xù)實(shí)施有效調(diào)節(jié)。
三是針對(duì)全面推開營(yíng)改增帶來的大規(guī)模減稅，在短期內(nèi)應(yīng)通過適度增加赤字的方式緩解財(cái)政收支壓力。從中長(zhǎng)期看，則應(yīng)按照“十三五”規(guī)劃綱要提出的“逐步提高直接稅比重”“降低增值稅稅負(fù)和流轉(zhuǎn)稅比重”的要求，重點(diǎn)推進(jìn)綜合征收與分項(xiàng)征收相結(jié)合的個(gè)人所得稅、房地產(chǎn)稅等直接稅改革，以實(shí)現(xiàn)稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。
四是結(jié)合下一步中央與地方事權(quán)與支出責(zé)任劃分改革和稅制改革進(jìn)展，審慎評(píng)估過渡期中央和地方分享比例的政策效應(yīng)，抓緊研究長(zhǎng)期穩(wěn)定的中央與地方增值稅分享比例。
本文來源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)
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