稅務(wù)監(jiān)管的信息化時(shí)代—關(guān)注金稅三期帶來的新變化

2016年，金稅三期工程進(jìn)入了加速覆蓋階段，京滬廣深等地目前均已上線。根據(jù)國家稅務(wù)總局的部署，金稅三期將于2016年完成全部推廣。

金稅三期的核心在于全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一信息化的稅收征管方式和高效快捷的數(shù)據(jù)處理。不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作系統(tǒng)將發(fā)生變化，納稅人的辦稅流程也會(huì)隨之改變。而系統(tǒng)的完善和流程的優(yōu)化，將使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的管理更加嚴(yán)格。以往被忽視的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將可能被金稅三期自動(dòng)識(shí)別，導(dǎo)致罰款并影響納稅人的稅收信用。

建議納稅人從梳理稅務(wù)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)著手，完善發(fā)票管理機(jī)制，強(qiáng)化合規(guī)遵從，積極應(yīng)對(duì)金稅三期帶來的新挑戰(zhàn)。

金稅工程是一套稅收信息管理系統(tǒng)工程，自1994年起開始推行。經(jīng)歷了一期和二期的建設(shè)階段，金稅三期于2008年9月正式啟動(dòng)。在廣東、山東、重慶等六省市試點(diǎn)后，目前進(jìn)入了加速上線階段，并計(jì)劃于2016年完成全國推廣。

與一期和二期不同的是，金稅三期不僅結(jié)合了原增值稅發(fā)票系統(tǒng)，也集成了中國稅收征管信息系統(tǒng)（CTAIS系統(tǒng)），并覆蓋全國所有稅務(wù)機(jī)關(guān)、所有稅種以及涉稅工作的主要環(huán)節(jié)，能夠?qū)崿F(xiàn)多種辦稅流程的無紙化操作。同時(shí)，金稅三期將統(tǒng)一全國稅務(wù)征管的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)、程序標(biāo)準(zhǔn)、處罰標(biāo)準(zhǔn)，建立.信息交換制度，并將實(shí)現(xiàn)多渠道數(shù)據(jù)在總局和省局層面集中處理分析。

一方面，金稅三期給納稅人辦稅帶來諸多便利，例如網(wǎng)上直接辦理各項(xiàng)稅收優(yōu)惠備案、國地稅信息共享避免納稅人重復(fù)報(bào)送等。另一方面，金稅三期強(qiáng)大的數(shù)據(jù)分析能力和自動(dòng)化稅務(wù)監(jiān)管能力，將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)更高效地識(shí)別和查處納稅人的不合規(guī)行為。我們將金稅三期帶來的一系列變化及影響歸納如下：

2015年底發(fā)布的《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，要求自2016年起，以稅務(wù)總局和省級(jí)稅務(wù)局為主，集中開展行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析和大企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析，運(yùn)用第三方涉稅信息對(duì)納稅申報(bào)情況進(jìn)行比對(duì)，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)分別采取風(fēng)險(xiǎn)提示、約談評(píng)估、稅務(wù)稽查等方式進(jìn)行差別化應(yīng)對(duì)，有效防范和查處逃避稅行為。

金稅三期作為系統(tǒng)保障，將逐步實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)在總局和省局集中處理，并為導(dǎo)入第三方信息預(yù)留接口，實(shí)現(xiàn)涉稅數(shù)據(jù)與海關(guān)、銀行、工商等系統(tǒng)的自動(dòng)互聯(lián)和信息實(shí)時(shí)比對(duì)。目前，稅務(wù)稽查局的選案系統(tǒng)已與金稅三期成功對(duì)接，通過金稅三期數(shù)據(jù)自動(dòng)篩選高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，較之原來的選案方法將更為高效。此外，金稅三期還能幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)提取有共性的數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)某個(gè)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)?？梢灶A(yù)見，金稅三期全面推廣后，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力和效率將大大提高。

增值稅發(fā)票系統(tǒng)是金稅工程的重要組成部分。隨著金稅工程的升級(jí)換代，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)自2015年起推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版。

在銷項(xiàng)端，除特殊情況外，納稅人的全部增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票，均須通過升級(jí)版系統(tǒng)在線開具，并實(shí)時(shí)上傳至稅務(wù)機(jī)關(guān)形成電子底賬，作為納稅申報(bào)、發(fā)票數(shù)據(jù)查驗(yàn)以及稅源管理、數(shù)據(jù)分析運(yùn)用的依據(jù)。值得注意的是，2016年5月1日起，納稅人需要在開具發(fā)票時(shí)選擇《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》¹。這套編碼涵蓋了四千多種商品、服務(wù)類型。全國統(tǒng)一的編碼將有助于識(shí)別、統(tǒng)計(jì)、分析、篩選、比對(duì)各類商品的增值稅稅負(fù)率，為后續(xù)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理打好基礎(chǔ)。此外，隨著增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的推廣，電子發(fā)票的開具也逐步完善，有助于納稅人降低開具發(fā)票成本，提升管理效率。

在進(jìn)項(xiàng)端，發(fā)票升級(jí)版的使用也會(huì)改變納稅人的涉票操作。目前，納稅信用A級(jí)、B級(jí)的納稅人已經(jīng)無需掃描認(rèn)證增值稅發(fā)票，可以直接登錄相關(guān)平臺(tái)，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票信息。

通過對(duì)進(jìn)銷兩端實(shí)現(xiàn)信息化，納稅人得以降低發(fā)票管理成本，而稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)發(fā)票信息的縱向、橫向分析比對(duì)，能加強(qiáng)對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營、納稅情況以及行業(yè)平均水平的了解。在發(fā)票信息實(shí)時(shí)、全面報(bào)送給稅務(wù)機(jī)關(guān)后，納稅人也必將面臨更為高效、嚴(yán)格的稅務(wù)管理。

金稅三期將現(xiàn)行所有稅收法律法規(guī)集成到了系統(tǒng)中。其中的程序性規(guī)定，特別是一些之前在執(zhí)行中未被嚴(yán)格落實(shí)的時(shí)限要求將受到系統(tǒng)的嚴(yán)格監(jiān)控。

以跨境費(fèi)用支付為例，根據(jù)相關(guān)規(guī)定²，在境內(nèi)提供勞務(wù)的非居民企業(yè)及接受勞務(wù)方都應(yīng)自合同簽訂30日內(nèi)辦理相關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)備案登記；同時(shí)，向非居民企業(yè)支付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得等款項(xiàng)的扣繳義務(wù)人也應(yīng)當(dāng)自合同簽訂30日內(nèi)辦理合同登記備案。此前，部分納稅人抱著不少繳稅款就沒有風(fēng)險(xiǎn)的心理，并未按時(shí)完成登記備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)也缺乏必要監(jiān)控手段。而金稅三期已經(jīng)將這些時(shí)限預(yù)設(shè)在系統(tǒng)中，對(duì)外支付時(shí)，系統(tǒng)將會(huì)自動(dòng)識(shí)別逾期未備案合同，并生成罰款。根據(jù)《稅收征收管理辦法》，罰款金額一般為2000元以下，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體處罰金額可能視不同情況有所差異。簡而言之，30日登記備案時(shí)限已由非強(qiáng)制監(jiān)控變?yōu)閺?qiáng)制監(jiān)控。納稅人務(wù)必認(rèn)真填寫“合同簽約日期”、“支付款項(xiàng)日期”等信息，避免因錯(cuò)填導(dǎo)致觸發(fā)“稅收違法行為處理”流程。

除了合同項(xiàng)目備案登記外，現(xiàn)行稅收法規(guī)中還有諸多時(shí)限類規(guī)定，例如各類稅務(wù)變更登記、稅收優(yōu)惠條件變化報(bào)告、存款賬戶賬號(hào)變化報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度備案等，納稅人都應(yīng)一一梳理，確保遵從。須注意的是，未按時(shí)限履行該些涉稅義務(wù)不僅會(huì)導(dǎo)致罰款，系統(tǒng)還可能對(duì)納稅人扣分，從而影響企業(yè)的納稅信用等級(jí)³和享受信貸、外匯等激勵(lì)措施的資格?，甚至是影響出口企業(yè)退免稅管理類別?。

金稅三期將爭取在2016年底實(shí)現(xiàn)全覆蓋。目前系統(tǒng)正在積累前期經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題不斷升級(jí)改進(jìn)。納稅人應(yīng)及時(shí)更新系統(tǒng)，并與稅務(wù)機(jī)關(guān)積極保持溝通。此外，在享受金稅三期為納稅申報(bào)帶來便利的同時(shí)，我們建議從以下幾個(gè)方面著手應(yīng)對(duì)金稅三期下更高的合規(guī)要求：

企業(yè)應(yīng)從源頭上防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)照現(xiàn)行稅收法規(guī)，梳理稅務(wù)內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)并實(shí)施整改。同時(shí)，保證各部門之間信息溝通順暢，確保對(duì)外部不同政府部門提供信息時(shí)的一致性。加大對(duì)財(cái)務(wù)、稅務(wù)員工的培訓(xùn)，確保財(cái)稅人員熟練使用金稅三期系統(tǒng)企業(yè)端，避免人為操作失誤引起的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的監(jiān)管，企業(yè)也應(yīng)完善發(fā)票管理機(jī)制，將增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、保管、開具、抵扣等環(huán)節(jié)納入規(guī)范管理。在采購環(huán)節(jié)，索取增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)仔細(xì)核對(duì)票面信息，以確保增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的足額抵扣，同時(shí)制定有效內(nèi)控手段，調(diào)研供應(yīng)商信息，對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行嚴(yán)格審核，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在銷售環(huán)節(jié)，開具增值稅發(fā)票時(shí)應(yīng)注意填入信息、商品服務(wù)歸類和編碼是否正確，以及在銷售退回或折讓等特殊事項(xiàng)中的發(fā)票開具是否符合稅法規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)法規(guī)中規(guī)定的登記、備案、申報(bào)、變更報(bào)告等程序性要求。目前已經(jīng)有深圳、上海、北京等地企業(yè)因?yàn)橛馄趥浒阜蔷用衿髽I(yè)勞務(wù)合同受到處罰的案例。企業(yè)應(yīng)注意合同的簽署、備案以及付款時(shí)間。如簽署補(bǔ)充合同，也應(yīng)及時(shí)通知稅務(wù)機(jī)關(guān)更新合同簽署日期，確保合規(guī)。

目前金稅三期還缺乏一套全國統(tǒng)一的操作手冊，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)正在積極探索的過程中。同時(shí)，系統(tǒng)在運(yùn)行中也發(fā)現(xiàn)了一些新老文件銜接的問題。例如，有納稅人反映之前根據(jù)國稅發(fā)[2009]124號(hào)文審批程序取得的三年股息稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇，在新文件生效后理應(yīng)繼續(xù)執(zhí)行到有效期期滿為止，無需再行提交資料?。不過在金稅三期上線后，仍有非居民納稅人被要求重新提供協(xié)定待遇材料，給納稅人造成一定負(fù)擔(dān)。遇到此類問題時(shí)，納稅人一方面需要積極和稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，了解重復(fù)提交材料是純粹系統(tǒng)原因還是風(fēng)險(xiǎn)管理的新動(dòng)向，另一方面也應(yīng)注意提供新材料與過往已提供的信息保持一致，避免不必要的質(zhì)疑。

1、《商品和服務(wù)稅收分類與編碼》，請(qǐng)?jiān)斠妵叶悇?wù)總局公告[2016]23號(hào)。

2、關(guān)于非居民企業(yè)和扣繳義務(wù)人的登記備案規(guī)定，請(qǐng)?jiān)斠姟斗蔷用癯邪こ套鳂I(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（國家稅務(wù)總局令[2009]19號(hào)）和《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)[2009]3號(hào)）。

3、請(qǐng)?jiān)斠姟都{稅信用管理辦法（試行）》（國家稅務(wù)總局公告[2014]40號(hào)）和《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》（國家稅務(wù)總局公告[2014]48號(hào)）。

4、請(qǐng)?jiān)斠姟蛾P(guān)于對(duì)納稅信用A級(jí)納稅人實(shí)施聯(lián)合激勵(lì)措施的合作備忘錄》（發(fā)改財(cái)金[2016]1467號(hào)）。

5、請(qǐng)?jiān)斠姟冻隹谕耍猓┒惼髽I(yè)分類管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2015]2號(hào)）

6、請(qǐng)?jiān)斠姟斗蔷用裣硎芏愂諈f(xié)定待遇管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2009]124號(hào)）和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告[2015]60號(hào)）。