十八屆三中全會通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中提到“加強和改進對主要領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，加強行政監(jiān)察和審計監(jiān)督”，明確要求審計部門要發(fā)揮審計在國家現(xiàn)代化治理中的基石和重要保障作用，加大對領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)利運行中的監(jiān)督制約機制，促進黨風廉政建設(shè)，在反腐敗治理中發(fā)揮“利劍”作用。
目前，審計部門在領(lǐng)導(dǎo)任期經(jīng)濟責任審計領(lǐng)域仍存在一些“短板”：一是領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任“全覆蓋”、自然資源資產(chǎn)離任審計尚處于探索階段，缺少科學的理論指導(dǎo)和成功的經(jīng)驗參考；二是常規(guī)財務(wù)審計風險依然存在，特別縣區(qū)級審計機關(guān)對賬面背后深層次“交易”挖掘的深度不夠，一些重大違法違紀問題未完全揭示“真面目”；三是常規(guī)技術(shù)方法日顯弊端，相對于新形勢下紀檢部門巡視和巡查直接獲取線索的方法，查閱賬簿、分析數(shù)據(jù)等審計方法略顯“迂回繞道”、效率不高；四是慣性思維下，跟蹤審計整改的力度不夠，往往認為將審計報告發(fā)出后，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任整個項目也就全部結(jié)束了，“重問題查處、輕跟蹤整改”的詬病依然存在；五是審計人員自身的廉政建設(shè)仍需加強，審計人員并非生活在“真空”之中，個別審計干部出現(xiàn)違規(guī)違法行為，審計署公告指出“自2008年以來，全國審計系統(tǒng)中審計人員違紀違法案件256件、296人被處理”，也是一個有力的佐證。由此，筆者提出在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計中采用“三公開三測試”的審計方法。
一．“三公開三測試”的內(nèi)涵
（一）“三公開”主要是指公開審計通知書、公開審計報告、公開被審計單位整改結(jié)果報告等。具體來說：
1.公開審計通知書。向被審計單位和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部本人送達審計通知書之后，審計機關(guān)通過審計進點會宣讀、張貼于被審計單位公式欄、或者通過網(wǎng)絡(luò)媒體等方式對外公開。公開內(nèi)容包括開始時間、審計范圍、組成人員、舉報監(jiān)督方式等重要信息資料。目的是告知被審計單位、被審計領(lǐng)導(dǎo)干部以及社會公眾，該名領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作已經(jīng)正式開始，并傳達出工作要求、審計人員、舉報監(jiān)督渠道等重要信息。
2.公開審計報告。出具審計報告后，審計組通過張貼于被審計單位公示欄，對外公開15天。公開內(nèi)容為完整的審計報告，包括引言、基本情況、審計評價、審計查處問題及處理意見、以及被審計領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該承擔的責任等，涉及保密的事項應(yīng)該除外。其目的是告知被審計單位職工、社會公眾審計結(jié)果情況，在一定程度上改進了審計進點會開的“轟轟烈烈”，審計撤點會卻是“悄無聲息”的現(xiàn)狀。
3.公開被審計單位整改結(jié)果報告。被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)對審計報告中的問題和建議進行整改落實，形成書面結(jié)果報告，由被審計單位在本單位公示欄張貼公示15天，接受本單位職工的監(jiān)督。公開內(nèi)容包括整改措施、整改效果、采納建議等情況。其目的是推動被審計單位切實整改問題、落實審計建議，幫助被審計單位完善制度，加強財務(wù)管理，保證財經(jīng)秩序健康運行。
（二）“三測試”主要是指測試領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守財經(jīng)法規(guī)和廉政紀律情況、測試被審計單位職工對審計整改落實結(jié)果的滿意度情況、測試審計人員遵守審計紀律情況等，具體來說：
1.測試領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守財經(jīng)法規(guī)和廉政紀律情況。審計進點會上，在被審計單位內(nèi)部職工以及與被審計單位業(yè)務(wù)交往頻繁的單位或個人之中，通過審計組設(shè)定好的調(diào)查表對被審計對象本人遵守財經(jīng)法規(guī)和廉政紀律情況進行民主測試。測試內(nèi)容包括本人是否存在主觀違法、授意指使或者強迫他人違法以及近親屬利用職務(wù)便利違法等。其目的是便于審計組通過測試擴大信息收集渠道，了解領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守財經(jīng)紀律的基本情況，便于確定審計方向和審計重點。
2.測試被審計單位職工對審計整改落實結(jié)果的滿意度。被審計單位公開審計整改結(jié)果報告滿15天后，審計組根據(jù)查處的問題設(shè)計表格，在被審計單位內(nèi)部職工中對整改滿意度逐項進行測評，被測試人員分為“非常滿意”、“滿意”、“基本滿意”、“不滿意”四個層次對整改滿意度進行評定。測評結(jié)果換算成比率寫入審計結(jié)果報告，送達黨委和政府的主要領(lǐng)導(dǎo)以及紀檢、組織、人事等相關(guān)部門。通過滿意度測試的形式，一方面促進審計人員做好后續(xù)跟蹤審計和整改落實工作，另一方面在于強化被審計單位重視審計整改工作，建立健全規(guī)章制度，堵塞財務(wù)漏洞，規(guī)范財務(wù)管理行為。
3.測試審計人員遵守審計紀律情況。項目結(jié)束后，審計機關(guān)的紀檢組對審計組的每個人遵守審計紀律情況，在被審計單位職工中進行測試，被測試人員分為“非常滿意”、“滿意”、“基本滿意”、“不滿意”四個層次給予評定，測評結(jié)果記入審計人員個人廉政檔案。其目的是審計機關(guān)可以及時掌握審計人員現(xiàn)場審計時遵守紀律情況，及時發(fā)現(xiàn)和制止違規(guī)問題、防患于未然，通過紀檢組內(nèi)部監(jiān)督的“咬耳扯袖”、“紅臉出汗”，做到早提醒、早糾正，促進審計人員更好地遵守廉政紀律，維護好審計機關(guān)良好形象。
二、“三公開三測試”之間的關(guān)系
按照領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計工作流程來說，“三公開三測試”之間大體上存在著前一流程主要為后面業(yè)務(wù)流程做準備、后一流程是對前一流程結(jié)論性的反饋關(guān)系。具體而言主要分為以下三點：
一是公開審計通知書主要是為測試領(lǐng)導(dǎo)干部本人遵守廉潔自律情況、測試審計人員遵守審計紀律服務(wù)的。送達審計通知書后，與被審計單位確定審計進點會召開時間、地點和參會人員等，為測試領(lǐng)導(dǎo)干部遵守財經(jīng)法紀情況做好準備；公開審計通知書和張貼審計公示，披露出監(jiān)督審計人員執(zhí)行審計紀律的信息和舉報監(jiān)督方式，為測試審計人員遵紀情況做好前期準備。
二是測試領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔自律情況以及開通審計舉報方式，是為公開審計報告服務(wù)的。測試領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉潔自律情況、公開舉報方式，審計人員可以收集“內(nèi)部”信息資料，獲取有價值的疑點線索，進而鎖定審計重點，提高審計效率，減少“未發(fā)現(xiàn)”等審計風險，從而保證公開的審計報告質(zhì)量高，令人信服。
三是公開審計報告、公開被審計單位整改報告是為測試職工對整改滿意度而服務(wù)的。職工可以從審計報告、被審計單位整改結(jié)果報告，知曉本單位所存在問題、整改措施、整改成效等情況，作為經(jīng)歷者和見證者具有“發(fā)言權(quán)”，“職工滿意不滿意”成為了衡量審計整改好差的標準。
三、“三公開三測試”運用意義
在領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計中采用“三公開三測試”審計方法，利于審計人員直接獲取疑點線索，鎖定審計重點，提高工作效率；利于審計機關(guān)促進黨風廉政建設(shè)、樹立良好形象等。
一是審計目標的需要。《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》指出，經(jīng)濟責任審計重點檢查領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀、守規(guī)、盡責情況，加強對領(lǐng)導(dǎo)干部行使權(quán)力的制約和監(jiān)督，推進黨風廉政建設(shè)和反腐敗工作，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。“公開和測試”可以更好地服務(wù)這一目標，部分“內(nèi)部交易”不體現(xiàn)在賬務(wù)上或者變相反映，審計人員容易在表象的“迷惑”下造成“漏網(wǎng)之魚”，甚至一些重大的問題未發(fā)現(xiàn)，存在潛在的審計風險。通過“公開和測試”的審計方法，審計人員可以直接征集被審計單位職工、以及與被審計單位存在密切關(guān)系關(guān)聯(lián)單位或個人的意見，拓寬審計人員信息渠道、接收社會公眾的監(jiān)督舉報，利于審計人員全面掌握情況、準確地鎖定重點，保證項目質(zhì)量、規(guī)避審計風險。
二是審計手段的需要。隨著信息化發(fā)展，經(jīng)濟運行的透明度越來越高，公開和測試的審計方法，改進審計方式，提升工作效率。比如，公開審計通知書、測試領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)遵守廉政紀律情況，是獲取審計信息一種渠道方法，通過填寫調(diào)查表、座談了解職工、民主測試評議等方式，拓寬了知情人反映問題、舉報案件的機會，幫助審計人員獲取“內(nèi)部”信息，從而掌握賬面“背后”違反財經(jīng)紀律和個人不廉潔行為的行為，改變單純查閱會計資料、分析數(shù)據(jù)等傳統(tǒng)審計方式工作效率。
三是事業(yè)保障的需要。信任不能代替監(jiān)督，公開是*4的防腐劑。審計人員作為執(zhí)法監(jiān)督者也需要監(jiān)督，依法審計、廉潔審計是保證審計結(jié)果的公平、公正的前提。公開審計通知書、張貼審計公示，向社會公開監(jiān)督審計人員的信息渠道，如發(fā)現(xiàn)審計人員違反紀律行為，可以向?qū)徲嬀旨o檢組進行舉報；測試審計人員遵守審計紀律情況，在程度上是將審計人員至于“陽光”下“烤曬”，積極向前“延伸一步”在被審計單位測試審計人員遵守紀律情況，獲取“*9手”資料，及時掌握審計人員遵紀守法行為，從而保障審計結(jié)論的客觀性，保證審計事業(yè)的發(fā)展。
四．“三公開三測試”需要注意事項
一是公開內(nèi)容要實事求是，客觀公正。“三公開”的關(guān)鍵是公開審計報告，要接受被審計單位職工的評價。審計報告要客觀公正、實事求是反映領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間經(jīng)濟責任履行情況，既要客觀放映成績，也要真實地揭露問題，還要準確地劃分責任。
二是公開形式要合理恰當，不走過場。公開是一種形式，其目的審計內(nèi)容服務(wù)的，審計公開應(yīng)采取恰當方式，不能為了公開而公開，既要符合審計機關(guān)的工作紀律，也要聽取被審計單位的意見和建議；既要敢于堅持原則，又要考慮社會和諧穩(wěn)定的大局。審計公開需要給被審計單位領(lǐng)導(dǎo)、被審計對象充分溝通，選擇a1公開渠道，必要時獲取黨委政府的支持，以文件制度形式固定下來。
三是公開運用要科學合理，相得益彰。審計公開后，敞開了舉報監(jiān)督的信息渠道，審計人員要及時跟進信息獲取工作，安排專人負責接聽電話、查收信件、點看電子郵箱等工作；其次，對于審計測試獲得的各種信息資源，審計人員要進行分類梳理，分析哪些信息與審計內(nèi)容有關(guān)，哪些與審計內(nèi)容無關(guān)，做出初步篩選。再次，審計人員要去偽存真，分析舉報線索的可用性，分清哪些案件線索是有價值的、哪些案件線索無用的。此外，審計公開所引發(fā)的社會效應(yīng)也要合理運用，注重觀察公開后續(xù)反應(yīng)，及時總結(jié)經(jīng)驗做法，改進審計公開方式。
四是測試內(nèi)容要清晰易懂，簡單明了。測試*4采用表格形式，測試目標要有針對性的設(shè)計，內(nèi)容要簡短易懂，條目要簡潔明了，不易過多，能準確地達到目地即可。測試可以采用記名或無記名方式填票，記名填票的審計人員要按紀律進行保密。
五是測試運用要科學統(tǒng)計，取舍得當。測試表格設(shè)計要切實可用，有定性的反映也有定量的描述，能夠起到收集案件線索、取得數(shù)字支撐。對于獲得的舉報信息，審計人員要進行職業(yè)判斷，針對有具體簡單事實描述的問題，可以根據(jù)線索追查落實，無事實描述的問題，審計人員需業(yè)務(wù)判斷力，集中反映的問題可能是重災(zāi)區(qū)、少數(shù)人員反映的問題也不容忽視，結(jié)合賬務(wù)審計和座談了解，查證舉報疑點；對于滿意度測評情況，審計既要看整體測評情況，也要關(guān)注個別異?，F(xiàn)象，妥善處理好整體與個體的關(guān)系，促進審計整改工作的有效落實。
本文來源：江蘇省徐州市賈汪區(qū)審計局