環(huán)境保護(hù)稅立法已漸行漸近。日前，在中國政法大學(xué)舉辦的第二屆“中國財(cái)稅法治30人論壇”上，環(huán)保稅法再次引起熱議。眾多財(cái)稅法領(lǐng)域的專家一致認(rèn)為，立稅清費(fèi)，是落實(shí)稅收法定原則的具體體現(xiàn)，是中國稅收立法取得的重大進(jìn)展。但專家同時(shí)提醒，環(huán)保稅法落地的關(guān)鍵在于征管。稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門怎樣加強(qiáng)合作，征管責(zé)任如何協(xié)調(diào)，納稅人如何獲得法律救濟(jì)等諸多征管細(xì)節(jié)尚待明確。
確立稅收法定原則后的*9部涉稅法律
作為黨的十八屆三中全會提出“落實(shí)稅收法定原則”后，我國公布的*9部稅法草案和擬開征的*9個(gè)新稅種，環(huán)保稅法的重要意義得到了與會專家的一致認(rèn)可。
中國財(cái)稅法學(xué)研究會副會長、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授湯貢亮表示，開征獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅，有利于明確環(huán)境保護(hù)稅在整個(gè)稅收體系中的地位。
中國財(cái)稅法學(xué)研究會副會長、中國政法大學(xué)財(cái)稅法研究中心主任施正文表示，《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見稿)》*9條規(guī)定了立法宗旨，這是我國實(shí)體稅種立法中*9次明確規(guī)定立法宗旨。我國現(xiàn)行稅制體系中，雖然在增值稅、消費(fèi)稅、資源稅和企業(yè)所得稅等稅種中也有關(guān)于環(huán)境保護(hù)的稅收政策，但并沒有形成體系化的政策目標(biāo)和制度安排。通過立法的形式開征獨(dú)立的環(huán)保稅，可以充分彰顯運(yùn)用稅收手段保護(hù)環(huán)境和生態(tài)的理念與政策導(dǎo)向。將現(xiàn)行排污收費(fèi)改為征稅，可以避免現(xiàn)行排污費(fèi)征收中的不規(guī)范、不嚴(yán)格等問題，為更好地發(fā)揮環(huán)境稅的調(diào)節(jié)作用提供法律保障。
了解到，環(huán)保稅立法已醞釀十年之久。2015年6月10日，國務(wù)院法制辦公布了由財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)保部聯(lián)合起草的《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)稅法(征求意見稿)》，向全社會公開征求意見。今年，財(cái)政部等相關(guān)部門進(jìn)一步修改之后形成草案再度報(bào)送國務(wù)院。
部門配合與權(quán)責(zé)明確等征管細(xì)節(jié)是關(guān)鍵
環(huán)保稅是十分專業(yè)的稅種，環(huán)保部門在排污費(fèi)方面有長期征管經(jīng)驗(yàn)，在污染排放檢測和標(biāo)準(zhǔn)核定方面具備技術(shù)優(yōu)勢。因此，征求意見稿中，采取了“企業(yè)申報(bào)、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”的征管模式。這一創(chuàng)新模式受到專家的關(guān)注。
“成也征管，敗也征管。”中國財(cái)稅法學(xué)研究會會長、北京大學(xué)法學(xué)院教授劉劍文認(rèn)為，環(huán)保稅法在制定時(shí)必須注重協(xié)調(diào)征管責(zé)任，明晰管理各方法律責(zé)任是環(huán)保稅法順利得到貫徹落實(shí)的關(guān)鍵。在稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門協(xié)同合作的征管模式下，要解決的關(guān)鍵問題是明確各部門應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。環(huán)保稅法應(yīng)明確納稅人、稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)。
“各國的稅收實(shí)踐表明，設(shè)計(jì)再完善的稅收制度，如果沒有強(qiáng)有力的稅收征管作為保障，都難以實(shí)現(xiàn)該稅收的目標(biāo)。”中國財(cái)政科學(xué)研究院研究員許文認(rèn)為，在環(huán)保稅征管過程中，環(huán)保部門負(fù)有對納稅人申報(bào)資料審核和向稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)相關(guān)納稅人信息等義務(wù)，因此，環(huán)保部門協(xié)同配合的積極性將在很大程度上影響到征管質(zhì)量。在環(huán)保稅的立法過程中，在強(qiáng)調(diào)環(huán)保部門協(xié)同義務(wù)的同時(shí)，也需要明確環(huán)保部門的法律地位和責(zé)任問題。尤其是，進(jìn)一步明確稅務(wù)機(jī)關(guān)和征管部門在征管工作中的權(quán)利義務(wù)，優(yōu)化稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門之間的分工協(xié)作工作機(jī)制，調(diào)動環(huán)保部門參與征管的積極性。
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授高萍指出：“部門配合與權(quán)責(zé)明確是環(huán)保稅落地的關(guān)鍵。”高萍認(rèn)為，我國已有多年排污費(fèi)征收經(jīng)驗(yàn)，環(huán)保稅制的設(shè)計(jì)基本上參照和借鑒了之前的排污費(fèi)制度，實(shí)體法部分基本以排污費(fèi)模式為藍(lán)本。但是征管涉及全新制度，是創(chuàng)新，同時(shí)也有挑戰(zhàn)、有風(fēng)險(xiǎn)。例如，目前的征求意見稿中規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理，但作為征稅核心要素的稅基，即污染物排放量由環(huán)保部門審核，而污染物排放量是容易引起征納雙方爭議的一個(gè)問題。出現(xiàn)納稅人爭議時(shí)，如何保障納稅人應(yīng)有的稅收救濟(jì)權(quán)利，納稅人應(yīng)該向哪個(gè)部門尋求有效的法律救濟(jì)?是向稅務(wù)機(jī)關(guān)還是環(huán)保部門提起稅務(wù)行政復(fù)議?這些細(xì)節(jié)問題，法律都應(yīng)進(jìn)一步明確。
對于專家提出的意見建議，國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司四處副處長陳燕十分歡迎。她表示，部門協(xié)作是環(huán)保稅順利推行的關(guān)鍵，這個(gè)過程中可能遇到的問題如果不能通過法律法規(guī)先行明確，并不會通過稅收征管來解決，而是會在稅收征管中放大。因此，在立法階段，要考慮全面，對預(yù)估存在的問題予以解決，避免實(shí)務(wù)操作遇到困難。
不能指望一部法律解決所有環(huán)保問題
雖然對環(huán)保稅法寄予厚望，也有多位專家提醒，不能指望一部法律解決所有環(huán)保問題。更有專家指出，不一定要通過增設(shè)環(huán)保稅來解決環(huán)保問題。
首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)財(cái)稅學(xué)院教授趙書博提出，在推動環(huán)保稅立法工作的同時(shí)，要加強(qiáng)多稅種共同配合。
趙書博建議，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，統(tǒng)籌考慮環(huán)保與居民利益及企業(yè)競爭力。一是加大減免稅政策力度。采取這種做法的國家有很多，有的是減免公司所得稅，有的是減免增值稅、車船使用稅等，目的在于減輕節(jié)能減排企業(yè)的負(fù)擔(dān)。例如，韓國規(guī)定，新能源企業(yè)所需進(jìn)口設(shè)備及零部件關(guān)稅減半。印度、挪威、波蘭、羅馬尼亞、瑞典和土耳其等國家也都有相應(yīng)的減免稅措施。
二是加強(qiáng)投資稅收抵免政策的針對性。美國和西班牙等國家對企業(yè)投資于清潔能源給予稅收抵免優(yōu)惠,目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，激勵企業(yè)投資于節(jié)能環(huán)保項(xiàng)目。美國有風(fēng)能生產(chǎn)稅收抵免和投資稅收抵免兩種形式。西班牙則規(guī)定，納稅人購買用于環(huán)境保護(hù)的設(shè)備，可以使用8%的稅收抵免。
三是加快資產(chǎn)折舊速度。加速折舊可以促使企業(yè)較早地收回投資，對企業(yè)的發(fā)展大有好處。實(shí)行加速折舊的國家很多，有的國家甚至允許企業(yè)采用100%的折舊率。
四是允許能源投資扣除。很多國家為鼓勵能源投資，允許企業(yè)投資的當(dāng)年將投資額的一部分從所得中扣除。荷蘭的能源投資扣除政策規(guī)定，公司或個(gè)人投資于節(jié)能項(xiàng)目或可再生能源項(xiàng)目，年度投資額超過2300歐元，不超過118萬歐元的部分，可以從所得中減除該部分投資的41.5%。該措施的效果比較顯著，荷蘭經(jīng)濟(jì)、農(nóng)業(yè)與創(chuàng)新部發(fā)布的2011年度能源投資稅收補(bǔ)貼情況報(bào)告顯示，在這一政策的鼓勵下，2011年荷蘭企業(yè)在可再生能源和節(jié)能技術(shù)方面的投資近15億歐元，比2010年增長45%。2011年，荷蘭企業(yè)獲得的能源投資稅收補(bǔ)貼總金額達(dá)1.16億歐元。同時(shí)，荷蘭的環(huán)境投資寬免政策規(guī)定，納稅人購買特定的有利于環(huán)境改善的資產(chǎn)可以獲得環(huán)境投資寬免。因?yàn)檫@兩種政策稅收減免類似，只是環(huán)保投資寬免優(yōu)惠注重環(huán)保技術(shù)，能源投資扣除優(yōu)惠則注重節(jié)能技術(shù)，因此，納稅人不可同時(shí)享受。
趙書博建議，我國可采取延長減免稅期限，提高設(shè)備抵免比例等措施，促進(jìn)多稅種配合，保護(hù)環(huán)境。
本文來源：中國稅務(wù)報(bào)；作者：單曉宇