在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，銀行函證的信息化，即利用信息技術(shù)提升銀行函證及回函工作效率和效果是必然趨勢(shì)。因此，銀行函證的制度設(shè)計(jì)應(yīng)與信息技術(shù)的運(yùn)用高度結(jié)合。
近日財(cái)政部、銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范銀行函證及回函工作的通知》（下稱(chēng)“通知”）對(duì)銀行函證難題進(jìn)行了制度重構(gòu)，并對(duì)其信息化作出了原則性規(guī)定。
業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，以互聯(lián)網(wǎng)思維改進(jìn)審計(jì)中銀行函證工作的效率和效果，不但是銀行、企業(yè)自身內(nèi)部控制的需要，更將進(jìn)一步提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量，確保審計(jì)效果。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面臨函證難題
銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的核心程序之一。銀行回函對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤與舞弊行為至關(guān)重要。同時(shí)，銀行函證回函工作也是金融機(jī)構(gòu)提供金融服務(wù)的內(nèi)在組成部分，對(duì)于金融機(jī)構(gòu)健全內(nèi)部管理、防范金融風(fēng)險(xiǎn)、承擔(dān)社會(huì)責(zé)任具有重要意義。
鑒于銀行函證的重要性，我國(guó)先后出臺(tái)了《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來(lái)款項(xiàng)函證工作的通知》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)———函證》《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第2號(hào)———函證》等相關(guān)規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)銀行函證和回函工作予以規(guī)范和指導(dǎo)。
然而，據(jù)中審眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人石文先介紹，在實(shí)務(wù)中，“函證難、難函證”仍是不爭(zhēng)的事實(shí)。
銀行函證是審計(jì)人員驗(yàn)證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向銀行發(fā)函詢(xún)證的重要程序。目前，銀行函證與回函的基本流程是，首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師填制詢(xún)證函，經(jīng)客戶(hù)蓋章后，通過(guò)郵寄和跟函方式提交給銀行；然后，由銀行工作人員對(duì)詢(xún)證函列示的項(xiàng)目和內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)；最后，經(jīng)銀行簽字蓋章后，直接將核對(duì)結(jié)果回復(fù)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師。
“從上面的流程可以看出，現(xiàn)行流程主要是以手工處理方式為基礎(chǔ)，圍繞紙質(zhì)單據(jù)的流轉(zhuǎn)、處理和控制來(lái)展開(kāi)的。”石文先說(shuō)，這個(gè)過(guò)程涉及到客戶(hù)、銀行和注冊(cè)會(huì)計(jì)師三個(gè)利益關(guān)系人，各利益關(guān)系人基于自身利益進(jìn)行博弈。博弈的結(jié)果往往使得銀行函證存在獨(dú)立性、審計(jì)效率、函證效果、函證成本等方面的問(wèn)題。
對(duì)此，石文先認(rèn)為，破解銀行函證困境主要應(yīng)從兩方面著手，即重構(gòu)銀行函證的相關(guān)制度和實(shí)現(xiàn)銀行函證的信息化。從這個(gè)意義上講，通知對(duì)于破解銀行函證的困境具有重要意義。
天職國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人陳永宏也指出，實(shí)際工作中銀行函證的回函效率和質(zhì)量都存在一定的問(wèn)題，如回函格式不統(tǒng)一、回函不及時(shí)、回函率低等。同時(shí)，隨著各行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，企業(yè)與銀行間的資金往來(lái)形式多種多樣，原來(lái)的銀行詢(xún)證函格式已經(jīng)無(wú)法滿(mǎn)足新的業(yè)務(wù)需求。因此，《通知》要求的核心目標(biāo)之一是改進(jìn)銀行函證和回函的效率和效果，確?；睾|(zhì)量。
搭建審計(jì)師與銀行間的“橋梁”
對(duì)于如何實(shí)現(xiàn)銀行函證的信息化，業(yè)內(nèi)專(zhuān)家也從技術(shù)層面提出了建議。
通知明確，鼓勵(lì)各銀行建立銀行函證的集中處理機(jī)制，如全國(guó)性或區(qū)域性銀行函證處理中心。據(jù)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所北京分所金融機(jī)構(gòu)服務(wù)部合伙人姜昆介紹，在美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家，絕大多數(shù)銀行都不再回復(fù)紙質(zhì)的詢(xún)證函，而是通過(guò)獨(dú)立的函證中心，利用加密技術(shù)和數(shù)碼驗(yàn)證等方式進(jìn)行回函。這種方式在高效、安全的同時(shí)，也降低了成本。
“通過(guò)近幾年的發(fā)展，我國(guó)各大商業(yè)銀行信息平臺(tái)的電子化已達(dá)到較高程度。銀行可以在現(xiàn)有的信息平臺(tái)上進(jìn)行延伸開(kāi)發(fā)，嘗試建立電子化的函證中心，集中處理和收發(fā)函證，并通過(guò)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)校驗(yàn)和存檔。這樣，銀行在享受高科技便利的同時(shí)，也可以節(jié)省大量的人工回函成本。”姜昆說(shuō)。
陳永宏認(rèn)為，除了建立統(tǒng)一的函證處理中心，還可以開(kāi)發(fā)共建銀行、企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師三方共享平臺(tái)，以取代傳統(tǒng)的“繁、慢、差、費(fèi)”紙質(zhì)媒介、人工傳遞的作業(yè)模式。
銀行統(tǒng)一設(shè)立函證處理中心，就是在銀行總行設(shè)立集中統(tǒng)一的函證處理中心，專(zhuān)責(zé)處理注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他第三方所要求的銀行詢(xún)證函。三方共享平臺(tái)，是指借助先進(jìn)的信息安全技術(shù)，利用互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)集中管理的優(yōu)勢(shì)，形成電子函證，建立起網(wǎng)上三方共享平臺(tái)，將傳統(tǒng)的人工、線(xiàn)下作業(yè)方式“移植”到線(xiàn)上作業(yè)。
德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人徐振認(rèn)為，通知借鑒國(guó)外發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體的成熟經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)鼓勵(lì)銀行建立統(tǒng)一的銀行函證中心，為解決銀行函證的上述問(wèn)題指明了方向，也將從源頭上解決銀行函證的效率和效力問(wèn)題。
“建立銀行函證中心，不僅能夠提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)效率，還能夠提高銀行回函的質(zhì)量，防范金融風(fēng)險(xiǎn)。”徐振說(shuō)。
可以預(yù)見(jiàn)，函證處理中心與三方共享平臺(tái)將成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師與銀行間的“橋梁”。
另外，石文先在目前銀行函證流程基礎(chǔ)上提出了建議。銀行工作人員在核查詢(xún)證函各項(xiàng)信息時(shí)，往往需要登錄不同的應(yīng)用系統(tǒng)，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，且容易造成遺漏或差錯(cuò)。
“我們可利用信息技術(shù)優(yōu)化現(xiàn)行手工處理流程。建議整合銀行業(yè)務(wù)系統(tǒng)，對(duì)銀行查詢(xún)環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化。如搭建數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，銀行工作人員僅登錄平臺(tái)就可方便地查詢(xún)客戶(hù)所有信息，既提高銀行回函的效率和信息質(zhì)量，也有利于銀行數(shù)據(jù)共享、數(shù)據(jù)分析和決策。”石文先說(shuō)，通知鼓勵(lì)各銀行對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和拓展，使針對(duì)同一客戶(hù)的所有信息能夠集中顯示，同時(shí)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)信息系統(tǒng)的安全管理和授權(quán)管理。
可以說(shuō)，這一方案是目前較為可行的銀行函證信息化方案，比較適合我國(guó)各銀行的現(xiàn)實(shí)情況，也與注冊(cè)會(huì)計(jì)師傳統(tǒng)的函證方式相適應(yīng)。
配套措施要跟上
實(shí)現(xiàn)銀行函證的信息化除了需要統(tǒng)一認(rèn)識(shí)和高度重視外，還應(yīng)具備一定的前提條件和相應(yīng)的配套措施。
石文先認(rèn)為，銀行函證信息化應(yīng)具備的前提條件和配套措施至少包括兩點(diǎn)。一是強(qiáng)化信息系統(tǒng)安全措施。二是定期對(duì)銀行函證和回函信息系統(tǒng)進(jìn)行安全測(cè)評(píng)和控制審計(jì)。
對(duì)于銀行函證處理中心的建立，徐振建議，可以從建立區(qū)域性銀行函證中心入手，逐步總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，完善流程，最后達(dá)到建立全國(guó)性銀行函證處理中心的目標(biāo)。
同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的不斷推進(jìn)和信息技術(shù)的不斷完善，國(guó)外在利用互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)手段提高函證效率、降低函證風(fēng)險(xiǎn)方面已經(jīng)出現(xiàn)了較為成熟的案例。
因此，提高銀行函證效率還應(yīng)借鑒國(guó)外成功經(jīng)驗(yàn)。“我們應(yīng)借鑒美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞等國(guó)家的大型銀行的解決方案，建立符合中國(guó)國(guó)情和函證工作需要的、具有中國(guó)特色的銀行函證處理中心，創(chuàng)建銀行、企業(yè)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師銀行函證三方共享平臺(tái)。這既是對(duì)傳統(tǒng)函證工作的創(chuàng)新，也為落實(shí)國(guó)家‘互聯(lián)網(wǎng)+’行動(dòng)計(jì)劃，利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在傳統(tǒng)工作領(lǐng)域內(nèi)突破和創(chuàng)新做了有益的探索與實(shí)踐。”陳永宏說(shuō)。
此外，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人范志偉指出，通知的發(fā)布對(duì)于規(guī)范銀行函證程序、建立和健全社會(huì)誠(chéng)信體系具有里程碑式的意義。“注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)僅僅是企業(yè)會(huì)計(jì)信息鏈中的一個(gè)有機(jī)組成部分，保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量除注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)外，還要政府行政監(jiān)管部門(mén)、金融系統(tǒng)及其他相關(guān)單位共同努力，營(yíng)造高效率、可信賴(lài)的社會(huì)誠(chéng)信系統(tǒng)，為培育法制化市場(chǎng)機(jī)制奠定基礎(chǔ)。”范志偉說(shuō)。
本文來(lái)源：中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)；作者：宮瑩