中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)高培勇，在不久前由中國(guó)經(jīng)濟(jì)50人論壇主辦、新浪財(cái)經(jīng)和清華經(jīng)管學(xué)院協(xié)辦的長(zhǎng)安講壇上發(fā)表了題為“本輪稅制改革的主題”的主題演講。高培勇表示，我國(guó)目前70%的稅收是來源于消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等間接稅，因此這一輪稅制改革的基本路線是上調(diào)個(gè)人所得稅等直接稅，以及下調(diào)間接稅的比重，從而達(dá)到稅收制度的優(yōu)化，使稅收負(fù)擔(dān)分配結(jié)構(gòu)更加公正、更加公平。
現(xiàn)行中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)存在弊端需要調(diào)整
高培勇說，現(xiàn)行中國(guó)稅制結(jié)構(gòu)具備了三個(gè)基本特征。
*9個(gè)基本特征是70%的稅收來源于間接稅。到目前為止，中國(guó)有正式意義上的18個(gè)稅種，每個(gè)稅種每年都給政府取得一定的收入。在這些稅種中，國(guó)內(nèi)增值稅是間接稅，消費(fèi)稅是間接稅，營(yíng)業(yè)稅是間接稅，全部算下來，間接稅已經(jīng)接近了稅收總量的70%左右了，政府每取得100塊錢稅收，其中有70塊錢是通過間接稅收上來的。
高培勇表示，間接稅是要通過價(jià)格渠道轉(zhuǎn)嫁出去的稅。任何商品的價(jià)格中有三個(gè)構(gòu)成要素：一是成本，二是利潤(rùn)，三是稅收。中國(guó)不同于其他國(guó)家的地方，是價(jià)格當(dāng)中間接稅的含量大。歐洲國(guó)家間接稅比重大體上是45%，直接稅比重大體上是55%，基本是各占一半。美國(guó)間接稅的比重只有20%-30%，各州情況還有所不一樣，直接稅比重能到70%，甚至到80%。因?yàn)槲覀兊亩愂湛傤~當(dāng)中間接稅比重高，70%的稅收要融入到價(jià)格中去，所以中國(guó)的稅收就具有了“價(jià)格通道稅”這樣一個(gè)突出的特征。15萬億的政府收入，要有70%融入到價(jià)格當(dāng)中，因此，稅收對(duì)價(jià)格形成機(jī)制的影響很大。
“當(dāng)我們要讓市場(chǎng)在資源配置中起決定性作用，讓市場(chǎng)成為推動(dòng)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性調(diào)整主導(dǎo)力量的時(shí)候，這個(gè)市場(chǎng)指的就是價(jià)格。如果價(jià)格能夠推動(dòng)資源配置優(yōu)化調(diào)整，它一定能夠精確地反映市場(chǎng)供求狀況，也能反映資源配置的狀況。”高培勇說，但是如果在價(jià)格當(dāng)中稅收的含量過大，那么它所反映的信息就不一定完全是資源配置狀況，在很大程度上可能融入了政府所確定的稅制結(jié)構(gòu)的影響。
第二個(gè)特征，企業(yè)稅負(fù)占到了全部稅收的90%。也就是說，中國(guó)政府每收到100塊錢的稅收，其中有90塊錢是從企業(yè)腰包里獲取的，而不是取自于自然人的腰包。企業(yè)稅負(fù)重有特殊的稅制結(jié)構(gòu)方面的原因，但是在供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革中，所謂的供給側(cè)主要指的就是企業(yè)，要讓企業(yè)減負(fù)該從何處入手，不言而喻。
第三個(gè)特征，從納稅人角度來講，如果把90%的企業(yè)稅收扣掉，再把其中的個(gè)體工商戶的一部分扣掉，剩下的就是自然人所繳納的稅收，大體上是6%。也就是說，在現(xiàn)實(shí)生活中，只有6%的稅收是自然人作為納稅人交給稅務(wù)局的，這里也包括代扣帶繳的那部分個(gè)人所得稅收入。這意味著在現(xiàn)實(shí)生活當(dāng)中，中國(guó)政府和中國(guó)居民之間的稅收聯(lián)系渠道其實(shí)是非常狹窄的。
高培勇表示，政府希望通過稅收手段調(diào)節(jié)居民的收入水平，但是政府目前只能通過個(gè)人所得稅直接觸及居民的收入。盡管中國(guó)經(jīng)歷了三十多年的改革開放歷程，有些居民已經(jīng)擁有了相當(dāng)規(guī)模的財(cái)產(chǎn)，但迄今為止中國(guó)居民身上并沒有背負(fù)財(cái)產(chǎn)稅這樣一種負(fù)擔(dān)，這就使得政府在調(diào)節(jié)收入分配方面捉襟見肘。就初次分配而言，我們與西方發(fā)達(dá)國(guó)家的基尼系數(shù)差距并不是很大，甚至我們的基尼系數(shù)在有些年間還低于西方發(fā)達(dá)國(guó)家。但是經(jīng)過稅收和財(cái)政的二次分配之后，我們的基尼系數(shù)就遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于西方國(guó)家。這說明我們的稅收，在調(diào)節(jié)居民收入分配方面力度是不夠的，甚至是心有余而力不足的。
高培勇認(rèn)為，綜上三個(gè)特征，中國(guó)的稅收制度需要進(jìn)入到一個(gè)大規(guī)模的調(diào)整階段。
本次稅制改革的基本路線
據(jù)高培勇介紹，瞄準(zhǔn)國(guó)家治理現(xiàn)代化這樣一個(gè)大方向，這一輪稅制改革一共所涉及的稅種有六個(gè)，包括增值稅、消費(fèi)稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、個(gè)人所得稅和房地產(chǎn)稅。六個(gè)稅種當(dāng)中個(gè)人所得稅和房產(chǎn)稅屬于直接稅，消費(fèi)稅和增值稅等屬于間接稅。要改革的直接稅兩大稅種是對(duì)現(xiàn)行稅收征管機(jī)制的重大挑戰(zhàn)，所以作為配套改革又增加了一個(gè)稅收征管法，整個(gè)稅制改革的版圖就被描述為“六稅一法”的改革。
高培勇表示，本輪稅制改革的基本路線是，直接稅要從30%的比例向上走，而間接稅的比重要從70%的比例向下調(diào)，自然人納稅要增加，而法人承擔(dān)的稅收要減少。從2013年11月份到現(xiàn)在將近三年時(shí)間，已經(jīng)有一些稅制改革先行行動(dòng)了起來，今年從5月1日開始進(jìn)行的全面營(yíng)改增改革，引起社會(huì)各界高度關(guān)注，也是迄今為止最搶眼的一個(gè)稅改項(xiàng)目。此外還有小的稅種調(diào)整，但所涉及的稅收收入規(guī)模都不大。全面的營(yíng)改增要使減稅額增加到5000億元，2016年還要對(duì)現(xiàn)行的增值稅稅率做進(jìn)一步的減定調(diào)整，因?yàn)闋I(yíng)改增把增值稅率由兩檔調(diào)整為四檔，但這對(duì)增值稅而言是一個(gè)頗為復(fù)雜的稅率結(jié)構(gòu)。
“間接稅減少之后所騰挪出來的稅收收入的空間就需要增加直接稅來填補(bǔ)。”高培勇說，其實(shí)這一輪稅收制度改革的看點(diǎn)、難點(diǎn)和重點(diǎn)都在直接稅身上，而不是在營(yíng)改增，不是在間接稅身上。目前所列入的稅制改革規(guī)劃中的兩項(xiàng)直接稅，一個(gè)是個(gè)人所得稅，另外一個(gè)是房地產(chǎn)稅，其目標(biāo)指向都是加稅，不是減稅。
關(guān)于個(gè)人所得稅改革，高培勇表示，過去個(gè)人所得稅分成了不同類別的11個(gè)稅種，包括工薪所得、勞務(wù)所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等，每一類所得都有相應(yīng)的一套稅制，這樣的結(jié)構(gòu)被稱為分類所得稅制。而由于稅制改革的重要核心是公平，因此個(gè)人所得稅應(yīng)該改革為綜合所得稅制，現(xiàn)在每個(gè)人的收入來源呈現(xiàn)出多元化的結(jié)構(gòu)，如果僅僅用其中一個(gè)來源判定他的收入水平和納稅能力顯然是不全面不充分的。要判斷一個(gè)人的收入有多高，和其他人相比差距有多大，*4的辦法是把他所有的收入加總求和來計(jì)算。
關(guān)于房地產(chǎn)稅，高培勇表示，對(duì)今天的中國(guó)而言，除了重慶和上海兩個(gè)地區(qū)，其余所有地方的自然人或居民個(gè)人房地產(chǎn)稅負(fù)是零。不管今后的房地產(chǎn)稅采用怎樣的一種稅制安排，是按人口扣除還是按貨幣扣除，只要房地產(chǎn)稅一開征，房地產(chǎn)稅的稅負(fù)就是一種增加效應(yīng)。
稅制改革要解決的問題和現(xiàn)實(shí)意義
“在現(xiàn)實(shí)生活中，大家往往對(duì)稅改寄予很多希望，很多人希望通過稅改來降低自己的稅負(fù)水平。但是，雖然不是絕對(duì)不涉及稅負(fù)水平的調(diào)整問題，稅收制度的改革，真正能解決的只是稅收負(fù)擔(dān)分配調(diào)整的問題。”高培勇說。
高培勇表示，稅制結(jié)構(gòu)實(shí)際上就是稅收負(fù)擔(dān)的分配結(jié)構(gòu)。如果在此期間，同時(shí)發(fā)生了政府支出規(guī)模減少的情況，那就另當(dāng)別論。如果政府支出規(guī)模不變，稅改解決不了稅負(fù)的問題。即便減了一點(diǎn)稅收，背后是增加赤字來支撐減稅，而赤字等同于全國(guó)人民共同負(fù)擔(dān)的債務(wù)，最終還是要償還的。
高培勇表示，本輪稅收制度改革，不同于以往歷史上任何一次稅收制度改革，三年前，黨的十八屆三中全會(huì)決定推進(jìn)全面深化改革，全面深化改革確定的總目標(biāo)是推進(jìn)國(guó)家治理的現(xiàn)代化。在這樣一個(gè)大的框架之內(nèi)推進(jìn)稅制改革，顯然是為了匹配國(guó)家治理變革的一種稅收制度改革。
“傳統(tǒng)的稅收制度有三性：強(qiáng)制性、無償性、相對(duì)固定性。稅收收入對(duì)于保證財(cái)政收入具有特殊意義，也就是說以前我們?cè)O(shè)定的稅收制度都是在圍繞稅收收入及時(shí)、足額、可持續(xù)的入庫(kù)這個(gè)大前提下進(jìn)行的。這一次稅收制度改革，提出要建立現(xiàn)代稅收制度，而現(xiàn)代稅收制度，更多地反映了人類社會(huì)對(duì)稅收制度本身應(yīng)當(dāng)具有的公平正義的要求。所以這次我們舉起的一面重要旗幟就是公開、公平和公正。”高培勇說。
高培勇表示，一個(gè)現(xiàn)代意義的國(guó)家，人們所關(guān)注的就是政府的預(yù)算，構(gòu)成政府預(yù)算的基礎(chǔ)實(shí)際上就是稅收收入。只有追求國(guó)家治理現(xiàn)代化，我們才可能把現(xiàn)代稅收作為目標(biāo)納入到稅收制度改革的視野當(dāng)中來。因此，這一次稅制改革的理念和戰(zhàn)略與以往差異很大，目標(biāo)就是要建立現(xiàn)代稅收制度，為國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化打基礎(chǔ)、建框架，從而推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化的進(jìn)程。
關(guān)于本輪稅制改革的現(xiàn)實(shí)意義，高培勇介紹到：
其一，在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景條件下，我們宏觀調(diào)控的主要手段，現(xiàn)在看起來已經(jīng)非稅收莫屬。當(dāng)前大家所談到的有關(guān)稅收政策，都是和稅收改革密切聯(lián)系在一起的。如果說稅收對(duì)宏觀調(diào)控的作用是在政策層面，倒不如說它是依托于稅收改革而進(jìn)行的稅收政策層面的調(diào)節(jié)。其二，到2015年，中國(guó)的財(cái)政收入總和已經(jīng)超過15萬億元人民幣，所以今天中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了人均稅負(fù)超過1萬元人民幣的年代。這人均1萬元的稅收在不同地區(qū)會(huì)產(chǎn)生不同的影響。所以，中國(guó)的稅收制度變革對(duì)每一個(gè)人、每一個(gè)家庭都有著重大的切身利益關(guān)聯(lián)。
高培勇認(rèn)為，這一輪稅收制度改革的基本推進(jìn)路線是非常明晰的。它如同一個(gè)天平，這個(gè)天平總的前提是穩(wěn)定稅負(fù)。穩(wěn)定稅負(fù)就意味著，在稅收制度改革的同時(shí)，并沒有打算對(duì)政府的支出規(guī)模做調(diào)整。它是在政府支出規(guī)模沒有調(diào)整或者不打算做調(diào)整的前提下進(jìn)行的稅收制度改革。
“在穩(wěn)定稅負(fù)的前提下，逐步增加直接稅比重，它所解決的是稅收內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整。直接稅增上去，間接稅減下來，從而達(dá)到稅收制度的優(yōu)化，使稅收負(fù)擔(dān)分配結(jié)構(gòu)更加公正、更加公平。它要解決的是稅制結(jié)構(gòu)內(nèi)部此增彼減的調(diào)整問題。”高培勇表示。
本文來源：經(jīng)濟(jì)參考報(bào)；作者：林遠(yuǎn)