案例三
　　2008年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予10 000份股票期權，其可行權條件為：2008年年末，公司當年凈利潤增長率達到20%;2009年年末，公司2008年～2009年兩年凈利潤平均增長率達到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年凈利潤平均增長率達到10%。每份期權在20×2年1月1日的公允價值為24元。
 
　　2008年12月31日，權益凈利潤增長了18%，同時有8名管理人員離開，公司預計2009年將以同樣速度增長，即2008年～2009年兩年凈利潤平均增長率能夠達到18%，因此預計2009年12月31可行權。另外，預計第二年又將有8名管理人員離開公司。
 
　　2009年12月31日，公司凈利潤僅增長了10%，但公司預計2008年～2010年三年凈利潤平均增長率可達到12%，因此預計2010年12月31將可行權。另外，實際有10名管理人員離開，預計第三年將有12名管理人員離開公司。
 
　　2010年12月31日，公司凈利潤增長了8%，三年平均增長率為12%，滿足了可行權條件(即三年凈利潤平均增長率達到10%)。當年有8名管理人員離開。
 
　　案例三答案
　　按照股份支付會計準則，本例中的可行權條件是一項非市場業(yè)績條件。
　　*9年年末，雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長20%的要求，但公司預計下年將以同樣的速度增長。因此能實現(xiàn)兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預計等待期調整為2年。由于有8名管理人員離開，公司同時調整了期滿(兩年)后預計可行權期權的數(shù)量(100-8-8)
 
　　第二年年末，雖然兩年實現(xiàn)15%增長的目標再次落空，但公司仍然估計能夠在第三年取得較理想的業(yè)績，從而實現(xiàn)3年平均增長10%的目標。所以公司將其預計等待期調整為3年。由于第二年有10名管理人員離開，高于預計數(shù)字，因此公司相應調整了第三年離開的人數(shù)(100-8-10-12)。
 
　　第三年年末，目標實現(xiàn)，實際離開人數(shù)為8人。公司根據(jù)實際情況確定累計費用，并據(jù)此確認了第三年費用和調整。
 
　　費用和資本公積計算過程見上表。
        單位：元
2013年高級會計師考試《會計實務》隨章練習題13
 
　　　
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