2014高級會計師行政事業(yè)單位財務(wù)與會計六

　?。ㄈ┲С鰮芨冻绦?br>　　1.支出類型
　　按照國庫管理辦法的規(guī)定，財政支出總體上分為購買性支出和轉(zhuǎn)移性支出。根據(jù)支付管理需要，具體分為：工資支出，即預(yù)算單位的工資性支出；購買支出，即預(yù)算單位除工資支出、零星支出之外購買服務(wù)、貨物、工程項目等支出；零星支出，即預(yù)算單位購買支出中的日常小額部分，除《政府采購品目分類表》所列品目以外的支出，或雖列入《政府采購品目分類表》所列品目，但未達到規(guī)定數(shù)額的支出；轉(zhuǎn)移支出，即撥付給預(yù)算單位或下級財政部門，未指明具體用途的支出，包括撥付企業(yè)補貼和未指明具體用途的資金、中央對地方的一般性轉(zhuǎn)移支付等。
　　2.支付方式
　　財政性資金的支付方式實行財政直接支付和財政授權(quán)支付兩種方式。其中，財政直接支付是指由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務(wù)的供應(yīng)商等，下同）或用款單位（即具體申請和使用財政性資金的預(yù)算單位，下同）賬戶；財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位按照財政部門的授權(quán)，自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，在財政部門批準的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
　　3.支付程序
　?。?）財政直接支付程序
　　預(yù)算單位實行財政直接支付的財政性資金包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。財政直接支付的申請由一級預(yù)算單位匯總，填寫“財政直接支付匯總申請書”，報財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)。
　　財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)審核一級預(yù)算單位提出的支付申請無誤后，開具“財政直接支付匯總清算額度通知單”和“財政直接支付憑證”，經(jīng)財政部門國庫管理機構(gòu)加蓋印章簽發(fā)后，分別送中國人民銀行和代理銀行。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”及時將資金直接支付給收款人或用款單位。代理銀行依據(jù)財政部門國庫支付執(zhí)行機構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實際支付的資金，按一級預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實際支付清單與國庫單一賬戶進行資金清算。代理銀行根據(jù)“財政直接支付憑證”辦理支出后，開具“財政直接支付入賬通知書”發(fā)一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。“財政直接支付入賬通知書”作為一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位收到或付出款項的憑證。一級預(yù)算單位有所屬二級或多級預(yù)算單位的，由一級預(yù)算單位負責(zé)向二級或多級預(yù)算單位提供收到和付出款項的憑證。預(yù)算單位根據(jù)收到的支付憑證做好相應(yīng)會計核算。
　　（2）財政授權(quán)支付程序
　　財政授權(quán)支付程序適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務(wù)采購支出管理的購買支出和零星支出。包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足l0萬元人民幣的購買支出；年度財政投資不足50萬元人民幣的工程采購支出；特別緊急的支出和經(jīng)財政部門批準的其他支出。
　　財政部門根據(jù)批準的一級預(yù)算單位用款計劃中月度授權(quán)支付額度，每月25日前以“財政授權(quán)支付匯總清算額度通知單”、“財政授權(quán)支付額度通知單”的形式分別通知中國人民銀行、代理銀行。
　　代理銀行在收到財政部門下達的“財政授權(quán)支付額度通知單”時，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”。
　　基層預(yù)算單位憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”所確定的額度支用資金；代理銀行憑據(jù)“財政授權(quán)支付額度通知單”受理預(yù)算單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進行資金清算。
　　預(yù)算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的“財政授權(quán)支付憑證”送代理銀行，代理銀行根據(jù)“財政授權(quán)支付憑證”，通過零余額賬戶辦理資金支付。
　　4.預(yù)算結(jié)余資金的處理
　　預(yù)算結(jié)余資金是指實行國庫集中支付的預(yù)算單位在預(yù)算年度內(nèi)，按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算，當(dāng)年尚未支用并按有關(guān)規(guī)定應(yīng)留歸預(yù)算單位繼續(xù)使用的資金。預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額按照財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額加上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額減當(dāng)年財政國庫已支付數(shù)額（包括財政直接支付數(shù)額和財政授權(quán)支付數(shù)額）和應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算。
　　預(yù)算單位的預(yù)算結(jié)余資金應(yīng)按規(guī)定程序由財政部門核定。財政部門核定下達預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)財政部門核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度預(yù)算，按規(guī)定的程序申請使用資金。
　?。ㄋ模﹪鴰旒兄Ц稑I(yè)務(wù)的核算
　　實行國庫集中支付后，在財政直接支付方式下，基層預(yù)算單位使用的財政性資金不再通過主管部門層層劃撥，工資支出由財政直接撥付到個人工資賬戶，購買貨物或勞務(wù)的款項由財政直接撥付給供應(yīng)商；在財政授權(quán)支付方式下，雖然支付指令由預(yù)算單位下達，但財政不再將貨幣資金撥付到預(yù)算單位，而是將用款額度劃撥到預(yù)算單位的零余額賬戶。財政性資金的撥付程序和流向的變化，使財政總預(yù)算會計、行政單位會計和事業(yè)單位會計的核算內(nèi)容和方法也發(fā)生了變化。下面，以行政單位和事業(yè)單位為例予以說明。
　　1.財政直接支付的核算
　?。?）財政直接支付方式下的收入確認
　　在財政直接支付方式下，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)于收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。
　　（2）賬務(wù)處理
　　對于由財政直接支付的工資，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目。
　　對于由財政直接支付的購買材料、服務(wù)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“材料”等科目，貸記“財政補助收入”科目。
　　對于由財政直接支付的購置固定資產(chǎn)的款項，行政單位的賬務(wù)處理是，借記“經(jīng)費支出”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；事業(yè)單位的賬務(wù)處理是，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“財政補助收入”科目，同時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。
　　2.財政授權(quán)支付的核算
　?。?）財政授權(quán)支付方式下的收入確認
　　在財政授權(quán)支付方式下，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。
　?。?）賬務(wù)處理
　　行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目。收到“授權(quán)支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“撥入經(jīng)費”科目或“財政補助收入”科目。行政事業(yè)單位購買物品、服務(wù)等支用額度時，借記“經(jīng)費支出”或“事業(yè)支出”、“材料”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；屬于購入固定資產(chǎn)的，同時，應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目。行政事業(yè)單位從零余額賬戶提取
　　現(xiàn)金時，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。
　　3.年終預(yù)算結(jié)余資金的核算
　?。?）財政直接支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
　　行政事業(yè)單位年終依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，進行相應(yīng)賬務(wù)處理：借記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。
　　下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算結(jié)余資金時，借記有關(guān)支出類科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政直接支付”科目。
　?。?）財政授權(quán)支付年終結(jié)余資金的賬務(wù)處理
　　年度終了，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目；如果單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額，借記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目，貸記“撥入經(jīng)費”或“財政補助收入”科目。
　　下年初恢復(fù)額度時，行政事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。如果下年度收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付”科目。