傳統(tǒng)的剛性管理，即泰勒的科學管理理論，是指將人看做“經(jīng)濟人”、“機器的附件”。在企業(yè)的日常管理中，強調(diào)“以規(guī)章制度為中心”開展管理會計工作，這樣做的弊端是把員工看成是接受監(jiān)督的對象，無法充分調(diào)動其積極性；制度無法涵蓋所有任務范圍和權責，員工潛力發(fā)揮不足等。
　　在當今瞬息萬變、激烈競爭的市場環(huán)境下，管理會計也必須適時調(diào)整，引入超Y理論。這種理論認為世界上沒有一成不變的管理模式。舉個例子，甲公司的職工隊伍比較穩(wěn)定，職工熟悉運營狀況，關心企業(yè)利益，因此，采用“預算民主參與”這個辦法就很容易調(diào)動職工的工作積極性；而乙公司的職工流動性較大，且職工沒有參與企業(yè)管理的強烈要求，所以，同樣的辦法在乙公司就不會奏效。
　　事實上，超Y理論在我國古代也早有體現(xiàn)?！秾O子兵法》中提出“五事”、“廟算”、“七計”、“九地”等權變情形；提出了因敵而變、因地制宜的權變規(guī)律；提出了“懸權而動”、“料敵制勝”的權變方法等；《百戰(zhàn)奇略》中也有介紹“兵發(fā)家之法，要在必變，好在知兵，舉動必料敵。敵無變動，則待之，乘其有變，隨而變之，乃利。法曰：能因敵變化而得勝者，謂之神。”美國管理學家孔茨在哈佛講堂上所說的“有效地管理總是隨機制宜或因情況而異的管理”指的就是超Y理論。
　　高超的管理藝術的核心是：視“情勢而定”。例如，將超Y理論引入到管理會計中的預算管理，一是要考慮主體需求的差異性，不同的主體懷著不同的需要去參加預算，有些需要剛性管理，有些需要柔性；二是具體的管理會計工作要與人員的能力和素質(zhì)相協(xié)調(diào)，要采取靈活的組織形式和領導方式；三是管理控制應靈活多變，不可強求統(tǒng)一；四是要確立多元遞進性的目標。
　　又如，按照課本理論，企業(yè)內(nèi)部“成本責任中心”的考核范圍，應只包括可控成本。然而在實際工作中，這樣做反而會帶來兩個問題：一是導致處于下一級的部門無法把握整個組織體系的成本內(nèi)容及其具體的成本核算，無法利用成本壓力對其產(chǎn)生進一步的推動；二是下層往往會利用某些項目不計入責任中心而擴大資本性支出，勢必造成收益和支出的嚴重不配比。但是如將超Y理論引入管理會計的工作中，就能很好地解決這個問題。
　　當今，企業(yè)經(jīng)營的不確定性日益增強，超Y管理已成為應對不確定性環(huán)境的一種常規(guī)管理。據(jù)報道，在企業(yè)面臨關門境地的時候，美國西南航空公司實施了超Y管理，靠權宜應變，尋求領導者與組織情境的“匹配”模式，最終闖出了自己的成功之路，如大膽進行市場細分，因服務對象和時間的不同而推出不同的價格優(yōu)惠；從廣告和服務質(zhì)量上大下功夫，全面宣戰(zhàn)競爭對手；加強公司管理，一切圍繞效率轉(zhuǎn)，等等。
　　企業(yè)經(jīng)營者也可將超Y理論引入到管理會計中的成本管理，打破剛性成本管理，形成柔性動態(tài)成本管理系統(tǒng)。以日本企業(yè)為例，產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)、成本低廉一直是日本企業(yè)的優(yōu)勢所在，而這都得益于其行之有效的動態(tài)成本管理系統(tǒng)。如目標成本定位于全成本，涵蓋于設計、生產(chǎn)等重要環(huán)節(jié)；針對產(chǎn)品戰(zhàn)略和市場導向進行事前成本規(guī)劃；以技術為導向，成本管理與價值工程、全面質(zhì)量監(jiān)管和JIT系統(tǒng)相連接，柔性動態(tài)成本管理成為戰(zhàn)略制勝的法寶。當然，將超Y理論引入到管理會計，也必須建立在一定的企業(yè)文化基礎上。日本在上世紀末形成并發(fā)展的“創(chuàng)新——改良——穩(wěn)定”的理念以及團隊企業(yè)文化，對這種柔性動態(tài)成本系統(tǒng)的成功產(chǎn)生了重大影響。
　　將超Y理論引入到管理會計，有利于管理會計人員樹立正確的權變管理觀念。以往企業(yè)深受計劃經(jīng)濟體制的影響，企業(yè)管理者的思維模式一直沒完全擺脫計劃經(jīng)濟的桎梏，因此權變管理的引入有利于樹立正確的管理觀念，克服剛性思維模式。讓企業(yè)在面臨激烈的市場競爭時，能夠以具有高度彈性的權變管理應對變幻莫測的情況。
　　可以說，超Y管理是在剛性管理的基礎上發(fā)展起來的更高形態(tài)的管理模式。在當前市場形勢瞬息萬變的時代，致力于超Y理論與管理會計結(jié)合的探索，有較大現(xiàn)實意義，從剛性管理走向超Y管理是不可阻擋的歷史潮流。當然超Y理論的引入也要把握一個度。權變性不足，容易導致管理固化，難以適應環(huán)境變化；權變性有余，則會造成管理無序化，還增加系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成本，得不償失。管理會計系統(tǒng)的構建必須考慮權變性，尤其是市場結(jié)構、市場競爭、生產(chǎn)方式等現(xiàn)實環(huán)境，并進行“本土化”改良，特別是要進行系統(tǒng)簡化。當然事物總有兩面性，傳統(tǒng)剛性管理雖有局限，但在管理實踐中享有其應有的地位，也不可厚此薄彼。