傳統(tǒng)的剛性管理,即泰勒的科學(xué)管理理論,是指將人看做“經(jīng)濟人”、“機器的附件”。在企業(yè)的日常管理中,強調(diào)“以規(guī)章制度為中心”開展管理會計工作,這樣做的弊端是把員工看成是接受監(jiān)督的對象,無法充分調(diào)動其積極性;制度無法涵蓋所有任務(wù)范圍和權(quán)責(zé),員工潛力發(fā)揮不足等。
  在當(dāng)今瞬息萬變、激烈競爭的市場環(huán)境下,管理會計也必須適時調(diào)整,引入超Y理論。這種理論認(rèn)為世界上沒有一成不變的管理模式。舉個例子,甲公司的職工隊伍比較穩(wěn)定,職工熟悉運營狀況,關(guān)心企業(yè)利益,因此,采用“預(yù)算民主參與”這個辦法就很容易調(diào)動職工的工作積極性;而乙公司的職工流動性較大,且職工沒有參與企業(yè)管理的強烈要求,所以,同樣的辦法在乙公司就不會奏效。
  事實上,超Y理論在我國古代也早有體現(xiàn)?!秾O子兵法》中提出“五事”、“廟算”、“七計”、“九地”等權(quán)變情形;提出了因敵而變、因地制宜的權(quán)變規(guī)律;提出了“懸權(quán)而動”、“料敵制勝”的權(quán)變方法等;《百戰(zhàn)奇略》中也有介紹“兵發(fā)家之法,要在必變,好在知兵,舉動必料敵。敵無變動,則待之,乘其有變,隨而變之,乃利。法曰:能因敵變化而得勝者,謂之神。”美國管理學(xué)家孔茨在哈佛講堂上所說的“有效地管理總是隨機制宜或因情況而異的管理”指的就是超Y理論。
  高超的管理藝術(shù)的核心是:視“情勢而定”。例如,將超Y理論引入到管理會計中的預(yù)算管理,一是要考慮主體需求的差異性,不同的主體懷著不同的需要去參加預(yù)算,有些需要剛性管理,有些需要柔性;二是具體的管理會計工作要與人員的能力和素質(zhì)相協(xié)調(diào),要采取靈活的組織形式和領(lǐng)導(dǎo)方式;三是管理控制應(yīng)靈活多變,不可強求統(tǒng)一;四是要確立多元遞進性的目標(biāo)。
  又如,按照課本理論,企業(yè)內(nèi)部“成本責(zé)任中心”的考核范圍,應(yīng)只包括可控成本。然而在實際工作中,這樣做反而會帶來兩個問題:一是導(dǎo)致處于下一級的部門無法把握整個組織體系的成本內(nèi)容及其具體的成本核算,無法利用成本壓力對其產(chǎn)生進一步的推動;二是下層往往會利用某些項目不計入責(zé)任中心而擴大資本性支出,勢必造成收益和支出的嚴(yán)重不配比。但是如將超Y理論引入管理會計的工作中,就能很好地解決這個問題。
  當(dāng)今,企業(yè)經(jīng)營的不確定性日益增強,超Y管理已成為應(yīng)對不確定性環(huán)境的一種常規(guī)管理。據(jù)報道,在企業(yè)面臨關(guān)門境地的時候,美國西南航空公司實施了超Y管理,靠權(quán)宜應(yīng)變,尋求領(lǐng)導(dǎo)者與組織情境的“匹配”模式,最終闖出了自己的成功之路,如大膽進行市場細分,因服務(wù)對象和時間的不同而推出不同的價格優(yōu)惠;從廣告和服務(wù)質(zhì)量上大下功夫,全面宣戰(zhàn)競爭對手;加強公司管理,一切圍繞效率轉(zhuǎn),等等。
  企業(yè)經(jīng)營者也可將超Y理論引入到管理會計中的成本管理,打破剛性成本管理,形成柔性動態(tài)成本管理系統(tǒng)。以日本企業(yè)為例,產(chǎn)品優(yōu)質(zhì)、成本低廉一直是日本企業(yè)的優(yōu)勢所在,而這都得益于其行之有效的動態(tài)成本管理系統(tǒng)。如目標(biāo)成本定位于全成本,涵蓋于設(shè)計、生產(chǎn)等重要環(huán)節(jié);針對產(chǎn)品戰(zhàn)略和市場導(dǎo)向進行事前成本規(guī)劃;以技術(shù)為導(dǎo)向,成本管理與價值工程、全面質(zhì)量監(jiān)管和JIT系統(tǒng)相連接,柔性動態(tài)成本管理成為戰(zhàn)略制勝的法寶。當(dāng)然,將超Y理論引入到管理會計,也必須建立在一定的企業(yè)文化基礎(chǔ)上。日本在上世紀(jì)末形成并發(fā)展的“創(chuàng)新——改良——穩(wěn)定”的理念以及團隊企業(yè)文化,對這種柔性動態(tài)成本系統(tǒng)的成功產(chǎn)生了重大影響。
  將超Y理論引入到管理會計,有利于管理會計人員樹立正確的權(quán)變管理觀念。以往企業(yè)深受計劃經(jīng)濟體制的影響,企業(yè)管理者的思維模式一直沒完全擺脫計劃經(jīng)濟的桎梏,因此權(quán)變管理的引入有利于樹立正確的管理觀念,克服剛性思維模式。讓企業(yè)在面臨激烈的市場競爭時,能夠以具有高度彈性的權(quán)變管理應(yīng)對變幻莫測的情況。
  可以說,超Y管理是在剛性管理的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的更高形態(tài)的管理模式。在當(dāng)前市場形勢瞬息萬變的時代,致力于超Y理論與管理會計結(jié)合的探索,有較大現(xiàn)實意義,從剛性管理走向超Y管理是不可阻擋的歷史潮流。當(dāng)然超Y理論的引入也要把握一個度。權(quán)變性不足,容易導(dǎo)致管理固化,難以適應(yīng)環(huán)境變化;權(quán)變性有余,則會造成管理無序化,還增加系統(tǒng)轉(zhuǎn)變成本,得不償失。管理會計系統(tǒng)的構(gòu)建必須考慮權(quán)變性,尤其是市場結(jié)構(gòu)、市場競爭、生產(chǎn)方式等現(xiàn)實環(huán)境,并進行“本土化”改良,特別是要進行系統(tǒng)簡化。當(dāng)然事物總有兩面性,傳統(tǒng)剛性管理雖有局限,但在管理實踐中享有其應(yīng)有的地位,也不可厚此薄彼。