長期股權(quán)投資中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消,順流交易和逆流交易的凈利潤調(diào)整還是有點不理解,能再幫忙解釋一下

老師您好!長期股權(quán)投資中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消,順流交易和逆流交易的凈利潤調(diào)整還是有點不理解,能再幫忙解釋一下么?謝謝!

N同學(xué)
2021-04-07 16:59:48
閱讀量 1423
  • 老師 高頓財經(jīng)研究院老師
    高頓為您提供一對一解答服務(wù),關(guān)于長期股權(quán)投資中未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵消,順流交易和逆流交易的凈利潤調(diào)整還是有點不理解,能再幫忙解釋一下我的回答如下:

    認(rèn)真努力的同學(xué)你好呀~

    關(guān)于權(quán)益法下內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益抵銷的分析,假設(shè)條件如下:投資方持有被投資方20%股權(quán)。逆流交易下,被投資方當(dāng)年個別報表凈利潤3200,所發(fā)生的內(nèi)部交易為被投資方將成本為600的商品以1000銷售給投資方。在順流交易下,被投資方當(dāng)年個別報表凈利潤2000,所發(fā)生的內(nèi)部交易為投資方將成本為600的商品以1000銷售給被投資方。

    一、逆流交易下:

    1、先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,則個別報表層面,投資方確認(rèn)投資收益分錄為:借:長期股權(quán)投資 3200×20%   640   貸:投資收益    640

    2、再考慮抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益:借:投資收益 (1000-600)×20%  80   貸:長期股權(quán)投資   80

    兩筆分錄合并,就是通常投資方個別報表中的分錄。

    3、站在合并報表角度看(即按照實質(zhì)重于形式的要求),被投資方實際由兩部分構(gòu)成,一部分是持有80%股權(quán)的其他股東,一部分是持有20%股權(quán)的投資方自己。所以投資方和被投資方的內(nèi)部交易,有20%實際上是投資方和自己在做交易,這部分不是真實的交易,應(yīng)該考慮抵銷。上述兩筆分錄的投資收益金額無誤。但長期股權(quán)投資金額需要繼續(xù)調(diào)整,可以這樣理解:雖然按持股比例計算的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不被認(rèn)可,但是投資方實實在在的付出了對價,具體到題目,價值600×20%=120的資產(chǎn),投資方付出了1000×20%=200的對價,多付了80。這多付的80可以被理解為投資方增資了,從而需要增加長期股權(quán)投資80.另一方面,投資方取得的存貨,多記了80的金額,需要減記。綜合下來,就需要在合并報表層面編制分錄:借:長期股權(quán)投資 80  貸:存貨  80

    二、順流交易下:1、先不考慮未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益,則個別報表層面,投資方確認(rèn)投資收益分錄為(分錄1):借:長期股權(quán)投資 2000×20%   400    貸:投資收益               400

    2、再考慮抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益(分錄2):借:投資收益 (1000-600)×20%  80   貸:長期股權(quán)投資   80

    兩筆分錄合并,就是通常投資方個別報表中的分錄。3、站在合并報表角度看(即按照實質(zhì)重于形式的要求),上述分錄2的長期股權(quán)投資減記金額無誤,可以這樣理解:雖然按持股比例計算的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益不被認(rèn)可,但是被投資方實實在在的付出了對價,具體到題目,價值600×20%=120的資產(chǎn),被投資方付出了1000×20%=200的對價,多付了80。這多付的80可以被理解為投資方減資了,從而需要減少長期股權(quán)投資80。同樣站在合并報表角度看,分錄2減記投資收益是不恰當(dāng)?shù)?,因為該筆順流交易相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部損益是在投資方利潤表體現(xiàn)的,被投資方的損益類科目并未受到影響,從而按照分錄1確認(rèn)投資收益即可。另一方面,投資方的銷貨交易,有(1000-600)×20%=80不被認(rèn)可為交易,從而需要調(diào)整20%的營業(yè)收入和營業(yè)成本,需要減記。綜合下來,就需要在合并報表層面編制調(diào)整分錄:借:營業(yè)收入 1000*20%     200  貸:營業(yè)成本  600*20%     120       投資收益  80

    希望以上解答能夠幫助到你~


    以上是關(guān)于權(quán)益,長期股權(quán)投資相關(guān)問題的解答,希望對你有所幫助,如有其它疑問想快速被解答可在線咨詢或添加老師微信。
    2021-04-07 17:23:29
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