2015年國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，肇慶USCPA學(xué)員留意

　　以下為2014年1月1日之后的主要變動：

　　一項修訂準(zhǔn)則：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》；

　　兩項新發(fā)布準(zhǔn)則：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號——監(jiān)管遞延賬戶》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》；

　　修訂多項準(zhǔn)則：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號》、《國際會計準(zhǔn)則第1號》、《國際會計準(zhǔn)則第16號》、《國際會計準(zhǔn)則第27號》、《國際會計準(zhǔn)則第28號》、《國際會計準(zhǔn)則第38號》和《國際會計準(zhǔn)則第41號》；以及一套年度改進。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》建立了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和某些非金融項目買賣合同的確認(rèn)和計量要求。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》替代了《國際會計準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計量》。

　　國際會計準(zhǔn)則理事會原計劃以《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》整體替代《國際會計準(zhǔn)則第39號》。但是，為相應(yīng)利益相關(guān)者對加速改進金融工具會計處理的要求，理事會將替代《國際會計準(zhǔn)則第39號》的項目拆分為三個主要階段。國際會計準(zhǔn)則理事會每完成一個階段，即發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》的部分章節(jié)，以替換《國際會計準(zhǔn)則第39號》的相關(guān)規(guī)定。

　　2014年7月，國際會計準(zhǔn)則理事會完成了該修訂項目，并發(fā)布了完成版本的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》，主要內(nèi)容包括：

　?。?）一套基于所持有金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量特征和業(yè)務(wù)模式的金融資產(chǎn)分類模型；

　?。?）一套金融負(fù)債的分類模型，包括主體選擇以公允價值對金融負(fù)債進行計量時，主體自身信用的惡化（或改善）產(chǎn)生的利得（或損失），應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益而不是損益；

　?。?）一套單一的、具有前瞻性的“預(yù)期損失”減值模型，對于除以公允價值計量且其變動計入損益以外的金融資產(chǎn)，要求主體在金融資產(chǎn)首次確認(rèn)時對預(yù)期信用損失進行會計處理（新的減值模型同樣適用于資產(chǎn)負(fù)債表外風(fēng)險，例如貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同），并且，當(dāng)信用風(fēng)險在初始確認(rèn)之后發(fā)生了顯著上升時，確認(rèn)全部存續(xù)期預(yù)期信用損失；以及

　　（4）一套使會計處理和主體風(fēng)險管理活動更好的連接的套期會計模型，并改進了風(fēng)險管理活動相關(guān)的披露要求（在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》中規(guī)范）。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》于2018年1月1日及之后開始的年度期間生效，允許提前采用。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號——監(jiān)管遞延賬戶》于2014年1月發(fā)布。它將監(jiān)管遞延賬戶余額定義為，根據(jù)其他準(zhǔn)則未確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但滿足《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》規(guī)定的遞延條件的費用或收益金額，該金額包括，或預(yù)期將包括在費率監(jiān)管機構(gòu)制定的，對主體能夠就商品或服務(wù)向客戶收取的受費率監(jiān)管的價格中，比如汽油、電力和水?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》僅適用于首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，根據(jù)原公認(rèn)會計原則在財務(wù)報表中確認(rèn)的監(jiān)管遞延賬戶余額。該準(zhǔn)則允許主體在其首份及之后的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表中，繼續(xù)按照原公認(rèn)會計原則對監(jiān)管遞延賬戶余額進行會計處理，但必須對其進行單獨列報?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》適用于自2016年1月1日或之后期間編制首份年度國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表的主體。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》于2014年5月發(fā)布。它建立了一套確定何時確認(rèn)收入及確認(rèn)多少金額收入的綜合框架。該框架的核心原則是，主體確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)反映向客戶交付所承諾的商品或服務(wù)，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在交換商品或服務(wù)時有權(quán)收回的對價。該準(zhǔn)則采用以下五個步驟來確認(rèn)收入：識別與客戶的合同；識別合同中的應(yīng)履行義務(wù)；確定交易價格；向合同中的應(yīng)履行義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格；在主體履行了一項應(yīng)履行義務(wù)時確認(rèn)收入。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》自2017年1月1日及以后開始的完整會計年度，允許提前采用。新準(zhǔn)則實施后，現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下的幾項準(zhǔn)則同時失效：《國際會計準(zhǔn)則第11號——建造合同》、《國際會計準(zhǔn)則第18號——收入》、《國際財務(wù)報告解釋公告第13號——客戶忠誠度計劃》、《國際財務(wù)報告解釋公告第15號——房地產(chǎn)建造協(xié)議》、《國際財務(wù)報告解釋公告第18號——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)》，以及《解釋公告第31號——收入:涉及廣告服務(wù)的易貨交易》。

　　《取得共同經(jīng)營中權(quán)益的會計處理（對IFRS 11的修訂）》于2014年5月發(fā)布?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》規(guī)范了在合營企業(yè)和共同經(jīng)營中權(quán)益的會計處理。該修訂針對取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中權(quán)益的會計處理增加了新的指引。該修訂澄清了此類收購交易的適當(dāng)會計處理。該修訂要求適用于自2016年1月1日或之后的年度期間發(fā)生的此類交易。允許提前采用。

　　《對可采用的折舊和攤銷方法的澄清（對IAS 16和IAS 38的修訂）》于2014年5月發(fā)布?！秶H會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》及《國際會計準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》均規(guī)定了折舊和攤銷的基本原則，以反映資產(chǎn)所包含未來經(jīng)濟利益預(yù)期被消耗的方式。該修訂澄清，以使用一項資產(chǎn)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)，對該資產(chǎn)進行折舊的方法并不適當(dāng)，因為適用一項資產(chǎn)的活動所產(chǎn)生的收入，一般并未反映資產(chǎn)所包含未來經(jīng)濟利益預(yù)期被消耗的因素。它同時澄清，以使用一項無形資產(chǎn)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)，對該無形資產(chǎn)進行攤銷的方法一般并不適當(dāng)。只有在有限的情況下，以收入為基礎(chǔ)的攤銷方法是適當(dāng)?shù)?。該修訂適用于2016年1月1日及之后開始的完整會計年度。允許提前采用。

　　《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物（對IAS 16和IAS 41的修訂》于2014年6月發(fā)布。在發(fā)布本修訂之前，《國際會計準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》基于公允價值計量可以*4的反映生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)換的原則，要求所有與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)均以公允價值減去銷售費用計量。但是，有一類生物資產(chǎn)，即生產(chǎn)性植物，僅僅被用來在多個期間內(nèi)培植產(chǎn)品。在其生產(chǎn)壽命結(jié)束后，他們通常被砍伐或當(dāng)作廢料出售。葡萄藤、橡膠樹和棕櫚樹通常滿足生產(chǎn)性植物的定義。生產(chǎn)性植物一旦長成，除了生產(chǎn)產(chǎn)品，其生物轉(zhuǎn)換幾乎不再產(chǎn)生重大的未來經(jīng)濟利益。其*10的重大未來經(jīng)濟利益來源于其產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。國際會計準(zhǔn)則理事會決定，生產(chǎn)性植物應(yīng)當(dāng)采用與《國際會計準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備相同的會計處理，因為它們的活動類似于制造活動。因此，該修訂將生產(chǎn)性植物納入《國際會計準(zhǔn)則第16號》的范圍，不再屬于《國際會計準(zhǔn)則第41號》的范圍。生產(chǎn)性植物產(chǎn)出的產(chǎn)品仍然屬于《國際會計準(zhǔn)則第41號》的范圍。該修訂自2016年1月1日及以后開始的年度期間生效，允許提前采用。

　　《單獨財務(wù)報表中的權(quán)益法（對IAS 27的修訂）》于2014年8月發(fā)布。對《國際會計準(zhǔn)則第27號——單獨財務(wù)報表》的修訂，將允許主體在編制單獨財務(wù)報表時，對其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資，可以選擇采用權(quán)益法進行會計處理。主體應(yīng)于2016年1月1日及以后開始的年度期間，根據(jù)《國際會計準(zhǔn)則第8號——會計政策、會計估計變更和差錯》的規(guī)定，追溯采用這些修訂。允許提前采用。

　　《投資方與其聯(lián)營后合營之間的資產(chǎn)出售或投入（對IFRS 10和IAS 28的修訂）》于2014年9月發(fā)布。該修訂修正了將一個子公司向聯(lián)營合營出售或投入（喪失了對子公司的控制權(quán)）時，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》和《國際會計準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營中的投資》存在的矛盾。該修訂自2016年1月1日及以后開始的年度期間生效，允許提前采用。

　　《投資性主體：合并豁免的適用（對IFRS 10、IFRS 12和IAS28的修訂）》于2014年12月發(fā)布。該修訂澄清了投資性主體的哪些子公司需要合并，而不是以公允價值計量且其變動計入損益。該修訂還澄清，編制合并財務(wù)報表的豁免適用于投資性主體的子公司（本身也是母公司），即使該子公司的上一級投資性主體母公司是以公允價值計量且該子公司的。此外，該修訂允許本身不是投資性主體且在屬于投資性主體的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中持有權(quán)益的主體，保留屬于投資性主體的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)對其在子公司的權(quán)益所采用的公允價值計量。該修訂適用于2016年1月1日及之后開始的年度期間，允許提前采用。

　　《披露動議（對IAS 1的修訂）》于2014年12月發(fā)布。該修訂關(guān)注于現(xiàn)行《國際會計準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》中的列報和披露要求，并確保主體能夠運用判斷以適用這些要求。它對披露要求進行了五個方面的小范圍修訂，包括重要性、附注結(jié)構(gòu)、小計、會計政策和分解。該修訂還澄清了《國際會計準(zhǔn)則第1號》第82A段中，對采用權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的其他綜合收益中所享有的份額必須作為一個單列項目匯總列報，并按照其是否會后續(xù)重分類至損益進行分類。該修訂適用于2016年1月1日及之后開始的年度期間，允許提前采用。

　　《對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的年度改進（2012-2014周期）》于2014年9月發(fā)布。它涉及四項準(zhǔn)則五個方面的修訂。這些修訂適用于2016年1月1日及之后開始的年度期間，允許提前采用每項修訂。