中山USCPA考生：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則2015》有何變更？

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　　以下為2014年1月1日之后的主要變動：

　　一項(xiàng)修訂準(zhǔn)則：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》；

　　兩項(xiàng)新發(fā)布準(zhǔn)則：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號——監(jiān)管遞延賬戶》和《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》；

　　修訂多項(xiàng)準(zhǔn)則：《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號》、《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第12號》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號》；以及一套年度改進(jìn)。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號——金融工具》建立了金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和某些非金融項(xiàng)目買賣合同的確認(rèn)和計(jì)量要求?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》替代了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號——金融工具：確認(rèn)和計(jì)量》。

　　國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會原計(jì)劃以《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》整體替代《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號》。但是，為相應(yīng)利益相關(guān)者對加速改進(jìn)金融工具會計(jì)處理的要求，理事會將替代《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號》的項(xiàng)目拆分為三個主要階段。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會每完成一個階段，即發(fā)布《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》的部分章節(jié)，以替換《國際會計(jì)準(zhǔn)則第39號》的相關(guān)規(guī)定。

　　2014年7月，國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會完成了該修訂項(xiàng)目，并發(fā)布了完成版本的《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》，主要內(nèi)容包括：

　?。?）一套基于所持有金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量特征和業(yè)務(wù)模式的金融資產(chǎn)分類模型；

　?。?）一套金融負(fù)債的分類模型，包括主體選擇以公允價值對金融負(fù)債進(jìn)行計(jì)量時，主體自身信用的惡化（或改善）產(chǎn)生的利得（或損失），應(yīng)確認(rèn)為其他綜合收益而不是損益；

　?。?）一套單一的、具有前瞻性的“預(yù)期損失”減值模型，對于除以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入損益以外的金融資產(chǎn)，要求主體在金融資產(chǎn)首次確認(rèn)時對預(yù)期信用損失進(jìn)行會計(jì)處理（新的減值模型同樣適用于資產(chǎn)負(fù)債表外風(fēng)險，例如貸款承諾和財務(wù)擔(dān)保合同），并且，當(dāng)信用風(fēng)險在初始確認(rèn)之后發(fā)生了顯著上升時，確認(rèn)全部存續(xù)期預(yù)期信用損失；以及

　?。?）一套使會計(jì)處理和主體風(fēng)險管理活動更好的連接的套期會計(jì)模型，并改進(jìn)了風(fēng)險管理活動相關(guān)的披露要求（在《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第7號——金融工具：披露》中規(guī)范）。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第9號》于2018年1月1日及之后開始的年度期間生效，允許提前采用。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號——監(jiān)管遞延賬戶》于2014年1月發(fā)布。它將監(jiān)管遞延賬戶余額定義為，根據(jù)其他準(zhǔn)則未確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債，但滿足《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》規(guī)定的遞延條件的費(fèi)用或收益金額，該金額包括，或預(yù)期將包括在費(fèi)率監(jiān)管機(jī)構(gòu)制定的，對主體能夠就商品或服務(wù)向客戶收取的受費(fèi)率監(jiān)管的價格中，比如汽油、電力和水?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》僅適用于首次采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，根據(jù)原公認(rèn)會計(jì)原則在財務(wù)報表中確認(rèn)的監(jiān)管遞延賬戶余額。該準(zhǔn)則允許主體在其首份及之后的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表中，繼續(xù)按照原公認(rèn)會計(jì)原則對監(jiān)管遞延賬戶余額進(jìn)行會計(jì)處理，但必須對其進(jìn)行單獨(dú)列報?！秶H財務(wù)報告準(zhǔn)則第14號》適用于自2016年1月1日或之后期間編制首份年度國際財務(wù)報告準(zhǔn)則財務(wù)報表的主體。

　　《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號——源于客戶合同的收入》于2014年5月發(fā)布。它建立了一套確定何時確認(rèn)收入及確認(rèn)多少金額收入的綜合框架。該框架的核心原則是，主體確認(rèn)的收入，應(yīng)當(dāng)反映向客戶交付所承諾的商品或服務(wù)，其金額應(yīng)當(dāng)反映主體預(yù)期在交換商品或服務(wù)時有權(quán)收回的對價。該準(zhǔn)則采用以下五個步驟來確認(rèn)收入：識別與客戶的合同；識別合同中的應(yīng)履行義務(wù)；確定交易價格；向合同中的應(yīng)履行義務(wù)分?jǐn)偨灰變r格；在主體履行了一項(xiàng)應(yīng)履行義務(wù)時確認(rèn)收入。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第15號》自2017年1月1日及以后開始的完整會計(jì)年度，允許提前采用。新準(zhǔn)則實(shí)施后，現(xiàn)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則下的幾項(xiàng)準(zhǔn)則同時失效：《國際會計(jì)準(zhǔn)則第11號——建造合同》、《國際會計(jì)準(zhǔn)則第18號——收入》、《國際財務(wù)報告解釋公告第13號——客戶忠誠度計(jì)劃》、《國際財務(wù)報告解釋公告第15號——房地產(chǎn)建造協(xié)議》、《國際財務(wù)報告解釋公告第18號——客戶轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)》，以及《解釋公告第31號——收入:涉及廣告服務(wù)的易貨交易》。

　　《取得共同經(jīng)營中權(quán)益的會計(jì)處理（對IFRS 11的修訂）》于2014年5月發(fā)布。《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第11號——合營安排》規(guī)范了在合營企業(yè)和共同經(jīng)營中權(quán)益的會計(jì)處理。該修訂針對取得構(gòu)成業(yè)務(wù)的共同經(jīng)營中權(quán)益的會計(jì)處理增加了新的指引。該修訂澄清了此類收購交易的適當(dāng)會計(jì)處理。該修訂要求適用于自2016年1月1日或之后的年度期間發(fā)生的此類交易。允許提前采用。

　　《對可采用的折舊和攤銷方法的澄清（對IAS 16和IAS 38的修訂）》于2014年5月發(fā)布?！秶H會計(jì)準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》及《國際會計(jì)準(zhǔn)則第38號——無形資產(chǎn)》均規(guī)定了折舊和攤銷的基本原則，以反映資產(chǎn)所包含未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期被消耗的方式。該修訂澄清，以使用一項(xiàng)資產(chǎn)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)，對該資產(chǎn)進(jìn)行折舊的方法并不適當(dāng)，因?yàn)檫m用一項(xiàng)資產(chǎn)的活動所產(chǎn)生的收入，一般并未反映資產(chǎn)所包含未來經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期被消耗的因素。它同時澄清，以使用一項(xiàng)無形資產(chǎn)的經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入為基礎(chǔ)，對該無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷的方法一般并不適當(dāng)。只有在有限的情況下，以收入為基礎(chǔ)的攤銷方法是適當(dāng)?shù)?。該修訂適用于2016年1月1日及之后開始的完整會計(jì)年度。允許提前采用。

　　《農(nóng)業(yè)：生產(chǎn)性植物（對IAS 16和IAS 41的修訂》于2014年6月發(fā)布。在發(fā)布本修訂之前，《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號——農(nóng)業(yè)》基于公允價值計(jì)量可以*4的反映生物資產(chǎn)的生物轉(zhuǎn)換的原則，要求所有與農(nóng)業(yè)活動相關(guān)的生物資產(chǎn)均以公允價值減去銷售費(fèi)用計(jì)量。但是，有一類生物資產(chǎn)，即生產(chǎn)性植物，僅僅被用來在多個期間內(nèi)培植產(chǎn)品。在其生產(chǎn)壽命結(jié)束后，他們通常被砍伐或當(dāng)作廢料出售。葡萄藤、橡膠樹和棕櫚樹通常滿足生產(chǎn)性植物的定義。生產(chǎn)性植物一旦長成，除了生產(chǎn)產(chǎn)品，其生物轉(zhuǎn)換幾乎不再產(chǎn)生重大的未來經(jīng)濟(jì)利益。其*10的重大未來經(jīng)濟(jì)利益來源于其產(chǎn)生的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會決定，生產(chǎn)性植物應(yīng)當(dāng)采用與《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號——不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備》中的不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備相同的會計(jì)處理，因?yàn)樗鼈兊幕顒宇愃朴谥圃旎顒?。因此，該修訂將生產(chǎn)性植物納入《國際會計(jì)準(zhǔn)則第16號》的范圍，不再屬于《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號》的范圍。生產(chǎn)性植物產(chǎn)出的產(chǎn)品仍然屬于《國際會計(jì)準(zhǔn)則第41號》的范圍。該修訂自2016年1月1日及以后開始的年度期間生效，允許提前采用。

　　《單獨(dú)財務(wù)報表中的權(quán)益法（對IAS 27的修訂）》于2014年8月發(fā)布。對《國際會計(jì)準(zhǔn)則第27號——單獨(dú)財務(wù)報表》的修訂，將允許主體在編制單獨(dú)財務(wù)報表時，對其在子公司、合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)中的投資，可以選擇采用權(quán)益法進(jìn)行會計(jì)處理。主體應(yīng)于2016年1月1日及以后開始的年度期間，根據(jù)《國際會計(jì)準(zhǔn)則第8號——會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯》的規(guī)定，追溯采用這些修訂。允許提前采用。

　　《投資方與其聯(lián)營后合營之間的資產(chǎn)出售或投入（對IFRS 10和IAS 28的修訂）》于2014年9月發(fā)布。該修訂修正了將一個子公司向聯(lián)營合營出售或投入（喪失了對子公司的控制權(quán)）時，《國際財務(wù)報告準(zhǔn)則第10號——合并財務(wù)報表》和《國際會計(jì)準(zhǔn)則第28號——聯(lián)營和合營中的投資》存在的矛盾。該修訂自2016年1月1日及以后開始的年度期間生效，允許提前采用。

　　《投資性主體：合并豁免的適用（對IFRS 10、IFRS 12和IAS28的修訂）》于2014年12月發(fā)布。該修訂澄清了投資性主體的哪些子公司需要合并，而不是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入損益。該修訂還澄清，編制合并財務(wù)報表的豁免適用于投資性主體的子公司（本身也是母公司），即使該子公司的上一級投資性主體母公司是以公允價值計(jì)量且該子公司的。此外，該修訂允許本身不是投資性主體且在屬于投資性主體的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)中持有權(quán)益的主體，保留屬于投資性主體的合營企業(yè)或聯(lián)營企業(yè)對其在子公司的權(quán)益所采用的公允價值計(jì)量。該修訂適用于2016年1月1日及之后開始的年度期間，允許提前采用。

　　《披露動議（對IAS 1的修訂）》于2014年12月發(fā)布。該修訂關(guān)注于現(xiàn)行《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號——財務(wù)報表列報》中的列報和披露要求，并確保主體能夠運(yùn)用判斷以適用這些要求。它對披露要求進(jìn)行了五個方面的小范圍修訂，包括重要性、附注結(jié)構(gòu)、小計(jì)、會計(jì)政策和分解。該修訂還澄清了《國際會計(jì)準(zhǔn)則第1號》第82A段中，對采用權(quán)益法核算的聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的其他綜合收益中所享有的份額必須作為一個單列項(xiàng)目匯總列報，并按照其是否會后續(xù)重分類至損益進(jìn)行分類。該修訂適用于2016年1月1日及之后開始的年度期間，允許提前采用。

　　《對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的年度改進(jìn)（2012-2014周期）》于2014年9月發(fā)布。它涉及四項(xiàng)準(zhǔn)則五個方面的修訂。這些修訂適用于2016年1月1日及之后開始的年度期間，允許提前采用每項(xiàng)修訂。