根據(jù)政府工作報(bào)告的要求，今年5月1日要全面落實(shí)“營(yíng)改增”。雖然建筑業(yè)營(yíng)改增實(shí)施辦法及相關(guān)政策規(guī)定還沒(méi)有出臺(tái)，但根據(jù)2月22日，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%，那么在稅率定為11%的情況下，對(duì)反映建筑業(yè)面子的報(bào)表利潤(rùn)表有何影響？下面我們就來(lái)一一分析。
1、在成本方面，“營(yíng)改增前”建筑企業(yè)計(jì)征營(yíng)業(yè)稅，采購(gòu)建筑材料時(shí)繳納的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）因無(wú)法抵扣而計(jì)入原材料成本，進(jìn)而計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；“營(yíng)改增”之后，采購(gòu)材料時(shí)的增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）可以用來(lái)抵扣而不計(jì)入原材料成本，因而也不計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。因此，“營(yíng)改增”之后的建筑業(yè)成本因存在可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅而較之前的成本要低，毛利會(huì)因此而上升。
2、在稅金方面，營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，是可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，而增值稅是價(jià)外稅，所繳納的增值稅是不可以作為營(yíng)業(yè)稅金及附加在稅前扣除的，因此“營(yíng)改增”后，因稅金的因素，會(huì)導(dǎo)致毛利的上升。
3、在收入核算方面，“營(yíng)改增”前，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，確認(rèn)收入是以?xún)r(jià)稅合計(jì)為基礎(chǔ)確認(rèn)的，“營(yíng)改增”后由于增值稅是價(jià)外稅，需要將價(jià)稅合計(jì)換算為不含稅收入計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。因此“營(yíng)改增”之后確認(rèn)的建筑業(yè)收入會(huì)較之前確認(rèn)的收入要少，進(jìn)而會(huì)導(dǎo)致毛利的下降。
從上述分析來(lái)看，1、2兩項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利上升的因素，第3項(xiàng)是導(dǎo)致“營(yíng)改增”后毛利下降的因素，那么綜合影響到底是上升還是下降呢？下面我們以具體稅率數(shù)字來(lái)分析一下。
“營(yíng)改增”之前，建筑業(yè)的適用稅率為3%，且營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，因此“營(yíng)改增”之前應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅=含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入×3%
“營(yíng)改增”之后，建筑業(yè)的適用稅率為11%，但增值稅屬于價(jià)外稅，因此“營(yíng)改增”之后應(yīng)繳的增值稅=含稅收入×11%/（1+11%）-含稅成本×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）
其中，含稅成本＝（1-毛利率）×含稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
因此，營(yíng)改增之后，稅負(fù)變化＝應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅-應(yīng)繳增值稅＝收入×[3%-11%/（1+11%）+（1-毛利率）×可抵扣成本比例×進(jìn)項(xiàng)增值稅率/（1+進(jìn)項(xiàng)增值稅率）]
企業(yè)毛利潤(rùn)變化=（剔除增值稅后收入-剔除進(jìn)項(xiàng)稅后成本）-（營(yíng)業(yè)稅前收入-營(yíng)業(yè)稅前成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加）
從上述公式可看出，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)盈利的影響，關(guān)鍵取決于企業(yè)自身毛利率、可抵扣成本比例等兩個(gè)關(guān)鍵變量，原材料占比對(duì)稅負(fù)變化的影響大于毛利率變化的影響，在毛利率較低的情況下這種影響更大。
1）“營(yíng)改增”只會(huì)使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利，據(jù)估算，當(dāng)建筑企業(yè)可抵扣成本比例大于70%時(shí)，建筑企業(yè)的毛利率則會(huì)提高，可抵扣成本比例小于70%時(shí)毛利率則會(huì)下降。“營(yíng)改增”只會(huì)使得毛利率較低且可抵扣成本較高的建筑企業(yè)增加毛利潤(rùn)，絕大部分建筑企業(yè)毛利潤(rùn)下降！
2）從下降幅度來(lái)看，可抵扣比例越低，則毛利潤(rùn)降幅越大；原來(lái)的毛利率越高，則毛利潤(rùn)降幅越大。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專(zhuān)業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線(xiàn)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題，每天免費(fèi)直播上課，更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽(tīng)。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門(mén)基礎(chǔ)知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。《取證上崗直通車(chē)》，保過(guò)取證+真帳實(shí)訓(xùn)，一次搞定好工作！ 通過(guò)會(huì)計(jì)從業(yè)考試，并具備出納、會(huì)計(jì)實(shí)操技能。