很多企業(yè)往往以最簡單的方法對待業(yè)務招待費稅前扣除限額的計算，如直接將會計報表上的銷售收入乘以5‰后與業(yè)務招待費發(fā)生額的60%比較，取其小者作為稅前扣除的限額，這不僅暴露了相關企業(yè)沒有了解和掌握稅法的相關規(guī)定，而且也使得企業(yè)不能充分利用好稅收政策。筆者為此對企業(yè)應該如何正確確定業(yè)務招待費稅前扣除計提基數(shù)的問題從兩個方面分析如下。
一、要注意對計提基數(shù)的調(diào)增。在正常情況下，銷售收入的大小往往決定了可以稅前扣除業(yè)務招待費的高低，收入越高，企業(yè)可以稅前扣除的業(yè)務招待費可能就越多。但問題是，作為計算業(yè)務招待費基數(shù)的銷售收入往往不僅僅是會計報表上反映的銷售收入，還必須經(jīng)過必要的調(diào)整，且這種調(diào)整的結果往往會大于會計報表上反映的收入，所以，企業(yè)務必掌握相關規(guī)定，確保對稅收政策的充分利用。常見有三需要調(diào)整的情形：
一是根據(jù)國稅函〔2009〕202號的規(guī)定：“企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售(營業(yè))收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售(營業(yè))收入額。”
二是根據(jù)國稅發(fā)〔2009〕31號規(guī)定的：“企業(yè)通過正式簽訂《房地產(chǎn)銷售合同》或《房地產(chǎn)預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。”
三是國稅函〔2010〕79號規(guī)定的：“對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)(包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。”
上述三種情形下的收入均應作為計算業(yè)務招待費的基數(shù)。
二、企業(yè)籌建期間的銷售收入雖為零，但仍可以扣除業(yè)務招待費。根據(jù)國家稅務總局公告2012年第15號第五條規(guī)定：“企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除”。所以，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費將不受銷售收入額高低的影響，即使在籌建期未能取得銷售收入，但仍可按照業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%直接計入企業(yè)籌辦費，并按規(guī)定在稅前扣除。
高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。《取證上崗直通車》，保過取證+真帳實訓，一次搞定好工作！ 通過會計從業(yè)考試，并具備出納、會計實操技能。