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  以舊換新是指購(gòu)貨方用已經(jīng)使用過的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實(shí)際上是一種以銷為主,購(gòu)銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中,新產(chǎn)品按正常價(jià)格銷售,購(gòu)買方以舊產(chǎn)品換購(gòu)新產(chǎn)品,舊產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)抵銷新產(chǎn)品的價(jià)款。家電“以舊換新”政策極大推動(dòng)了家電企業(yè)銷售額的增長(zhǎng),在企業(yè)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中也有很多是以這一方式來(lái)完成的,只是業(yè)務(wù)大多涉及到的是固定資產(chǎn)。以舊換新方式下,購(gòu)貨方支付的補(bǔ)價(jià)比率往往會(huì)高于25%,因此會(huì)計(jì)處理不能等同于非貨幣性資產(chǎn)交易。此外,以舊換新的舊固定資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)間不同,處置時(shí)適用的增值稅稅率也不同;一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理也有差別。本文舉例說明了以舊換新業(yè)務(wù)購(gòu)買方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。
 
  一、購(gòu)入新商品成本的確定
  根據(jù)增值稅法的規(guī)定,納稅人采取“以舊換新”方式銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的,銷售收入為企業(yè)新商品的銷售價(jià)格(不剔除舊商品的收購(gòu)價(jià))。相應(yīng)的,購(gòu)買方應(yīng)該以新商品的銷售價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定購(gòu)入商品的成本。即以新商品的公平市價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于商品成本的相關(guān)費(fèi)用來(lái)確定新商品的成本。
 
  二、抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
  處理舊固定資產(chǎn)屬于企業(yè)銷售已使用過的同定資產(chǎn),會(huì)計(jì)上按照固定資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))規(guī)定:“自2009年1月1日起,納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(以下簡(jiǎn)稱已使用過的固定資產(chǎn)),應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅:銷售自己使用過的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照適用稅率征收增值稅;2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人,銷售自己使用過的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅”。因此,如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)人的,按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4%征收率減半征收增值稅;2009年以后購(gòu)入的,一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價(jià)17%征收增值稅,小規(guī)模納稅人按3%征收增值稅。
 
  三、案例分析
  1.一般納稅人的處理
  例:2009年11月5日,宏達(dá)公司以舊換新從飛騰公司購(gòu)置一臺(tái)固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購(gòu)入的,原值為38000元,已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)為44000元,飛騰公司按售價(jià)44000元開具了增值稅專用發(fā)票。宏達(dá)公司舊固定資產(chǎn)折價(jià)2000元,另以銀行存款支付49480元,取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購(gòu)銷雙方均為一般納稅人,此次業(yè)務(wù)中沒有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。
  一方面,宏達(dá)公司購(gòu)置的新固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按44000元確認(rèn)固定資產(chǎn)原值;另一方面,處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷售已使用過的固定資產(chǎn),固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)入的,所以應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4%征收率減半征收增值稅。會(huì)計(jì)處理如下:
 ?。?)舊固定資產(chǎn)清理
  借:固定資產(chǎn)清理
  累計(jì)折舊
  貸:固定資產(chǎn)——舊固定資產(chǎn)
 ?。?)舊固定資產(chǎn)折價(jià)
  借:應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià)
  貸:固定資產(chǎn)清理
  (3)舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)
  舊固定資產(chǎn)折價(jià)視同銷售額=折價(jià)÷(1+4%)=2000÷(1+4%)≈1923.08(元)
  增值稅=銷售額×4%×0.5=1923.08×4%×0.5≈38.46(元)
  借:固定資產(chǎn)清理
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
 ?。?)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
  借:營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
  貸:固定資產(chǎn)清理