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　　以舊換新是指購(gòu)貨方用已經(jīng)使用過(guò)的物品換取銷(xiāo)售方的新產(chǎn)品。它實(shí)際上是一種以銷(xiāo)為主，購(gòu)銷(xiāo)兼有的銷(xiāo)售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中，新產(chǎn)品按正常價(jià)格銷(xiāo)售，購(gòu)買(mǎi)方以舊產(chǎn)品換購(gòu)新產(chǎn)品，舊產(chǎn)品按一定的標(biāo)準(zhǔn)作價(jià)抵銷(xiāo)新產(chǎn)品的價(jià)款。家電“以舊換新”政策極大推動(dòng)了家電企業(yè)銷(xiāo)售額的增長(zhǎng)，在企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)中也有很多是以這一方式來(lái)完成的，只是業(yè)務(wù)大多涉及到的是固定資產(chǎn)。以舊換新方式下，購(gòu)貨方支付的補(bǔ)價(jià)比率往往會(huì)高于25％，因此會(huì)計(jì)處理不能等同于非貨幣性資產(chǎn)交易。此外，以舊換新的舊固定資產(chǎn)購(gòu)置的時(shí)間不同，處置時(shí)適用的增值稅稅率也不同；一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理也有差別。本文舉例說(shuō)明了以舊換新業(yè)務(wù)購(gòu)買(mǎi)方的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理。
 
　　一、購(gòu)入新商品成本的確定
　　根據(jù)增值稅法的規(guī)定，納稅人采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售應(yīng)稅產(chǎn)品的，銷(xiāo)售收入為企業(yè)新商品的銷(xiāo)售價(jià)格（不剔除舊商品的收購(gòu)價(jià)）。相應(yīng)的，購(gòu)買(mǎi)方應(yīng)該以新商品的銷(xiāo)售價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)確定購(gòu)入商品的成本。即以新商品的公平市價(jià)和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)及其他歸屬于商品成本的相關(guān)費(fèi)用來(lái)確定新商品的成本。
 
　　二、抵價(jià)舊商品的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
　　處理舊固定資產(chǎn)屬于企業(yè)銷(xiāo)售已使用過(guò)的同定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按照固定資產(chǎn)處置的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）規(guī)定：“自2009年1月1日起，納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4％征收率減半征收增值稅”。因此，如果企業(yè)處理的固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)人的，按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4％征收率減半征收增值稅；2009年以后購(gòu)入的，一般納稅人按轉(zhuǎn)讓價(jià)17％征收增值稅，小規(guī)模納稅人按3％征收增值稅。
 
　　三、案例分析
　　1.一般納稅人的處理
　　例：2009年11月5日，宏達(dá)公司以舊換新從飛騰公司購(gòu)置一臺(tái)固定資產(chǎn)。舊固定資產(chǎn)是2005年購(gòu)入的，原值為38000元，已提折舊34000元。新固定資產(chǎn)不含稅售價(jià)為44000元，飛騰公司按售價(jià)44000元開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。宏達(dá)公司舊固定資產(chǎn)折價(jià)2000元，另以銀行存款支付49480元，取得飛騰公司的新固定資產(chǎn)。購(gòu)銷(xiāo)雙方均為一般納稅人，此次業(yè)務(wù)中沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。
　　一方面，宏達(dá)公司購(gòu)置的新固定資產(chǎn)的價(jià)值應(yīng)按44000元確認(rèn)固定資產(chǎn)原值；另一方面，處理的舊固定資產(chǎn)屬于銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)是在2009年以前購(gòu)入的，所以應(yīng)按轉(zhuǎn)讓價(jià)的4％征收率減半征收增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：
　?。?）舊固定資產(chǎn)清理
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　累計(jì)折舊
　　貸：固定資產(chǎn)——舊固定資產(chǎn)
　?。?）舊固定資產(chǎn)折價(jià)
　　借：應(yīng)收賬款——固定資產(chǎn)折價(jià)
　　貸：固定資產(chǎn)清理
　　（3）舊固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)
　　舊固定資產(chǎn)折價(jià)視同銷(xiāo)售額＝折價(jià)÷（1＋4％）＝2000÷（1＋4％）≈1923.08（元）
　　增值稅＝銷(xiāo)售額×4％×0.5＝1923.08×4％×0.5≈38.46（元）
　　借：固定資產(chǎn)清理
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）
　　（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
　　借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失
　　貸：固定資產(chǎn)清理