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  以舊換新是指購貨方用已經(jīng)使用過的物品換取銷售方的新產(chǎn)品。它實際上是一種以銷為主,購銷兼有的銷售方式。在以舊換新業(yè)務(wù)中,新產(chǎn)品按正常價格銷售,購買方以舊產(chǎn)品換購新產(chǎn)品,舊產(chǎn)品按一定的標準作價抵銷新產(chǎn)品的價款。家電“以舊換新”政策極大推動了家電企業(yè)銷售額的增長,在企業(yè)的購銷業(yè)務(wù)中也有很多是以這一方式來完成的,只是業(yè)務(wù)大多涉及到的是固定資產(chǎn)。以舊換新方式下,購貨方支付的補價比率往往會高于25%,因此會計處理不能等同于非貨幣性資產(chǎn)交易。此外,以舊換新的舊固定資產(chǎn)購置的時間不同,處置時適用的增值稅稅率也不同;一般納稅人和小規(guī)模納稅人的會計與稅務(wù)處理也有差別。本文舉例說明了以舊換新業(yè)務(wù)銷售方的會計與稅務(wù)處理。f
 
  一、銷售收入的確定
  采取以舊換新方式銷售貨物的,應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額,不得沖減舊貨物的收購價格。銷售貨物與有償收購舊貨是兩項不同的業(yè)務(wù)活動,銷售額與收購額不能相互抵減。在公平交易的情況下,舊商品的折價和購買方支付的貨幣金額之和應(yīng)該與新商品的含稅公平市價相當,因此應(yīng)以舊商品的折價和購買方支付的差價來確定含稅銷售收入,然后再根據(jù)企業(yè)適用的增值稅稅率來確定銷售收入。
 
  二、取得的抵價舊商品的會計與稅務(wù)處理
  銷售方在回收舊商品后,對舊商品的處理一般分為三種情況:一是將舊商品銷售給廢舊物資回收單位,二是將舊商品作為資源回收利用,三是為避免舊商品廢棄后對環(huán)境產(chǎn)生污染(如舊電池等),企業(yè)將舊商品回收后進行綜合處理。無論哪種情況,取得舊商品后企業(yè)一般先將其作為存貨管理,根據(jù)不同情況按其抵價金額計入“原材料”或“庫存商品”中,由于一般無法取得舊商品相應(yīng)的增值稅發(fā)票,也就不能計算抵扣進項稅額。
 
  三、案例分析
  1.一般納稅人的處理
  例1:陽光家電商場采用以舊換新方式促銷電視機,每臺舊電視機作價400元,消費者支付2408元現(xiàn)金就可以取得新電視機一臺。上述款項已通過現(xiàn)金結(jié)算,收回的舊電視機已驗收入庫。同類電視機平均售價為每臺2808元,當月采用此方式銷售電視機1000臺。
  家電商場所標售價為含稅售價,因此會計處理為:
  銷售收入=含稅售價/(1+增值稅稅率)=2808×1000÷(1+17%)=2400000(元)
  借:庫存商品——舊電視機
  庫存現(xiàn)金
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
  2.小規(guī)模納稅人的處理
  小規(guī)模納稅人所適用的稅率和一般納稅人不同,2009年1月1日之前發(fā)生的業(yè)務(wù)稅率按4%計算征收增值稅,之后發(fā)生的業(yè)務(wù)按照3%征收增值稅。
  例2:五星電器商店(為小規(guī)模納稅人)2009年5月采取以舊換新方式銷售電視機,開出普通發(fā)票38張,收到貨款8萬元。并注明已扣除的舊貨折價為3萬元。
  2009年小規(guī)模納稅人是按3%的征收率計算增值稅的。銷售收入按實際收到的款項和舊貨的價值合計計價,舊貨作為存貨單獨計價進入存貨賬。因商場所標售價為含稅售價,所以:
  銷售收入=含稅售價/(1+增值稅稅率)=(80000+30000)÷(1+3%)≈106796.12(元)
  借:庫存商品——舊電視機
  庫存現(xiàn)金
  貸:主營業(yè)務(wù)收入
  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅