誤區(qū)1:增值稅專用發(fā)票認(rèn)證了但是本月沒有銷項(xiàng)不需要填寫申報(bào)表。
正解:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2009〕617號(hào))規(guī)定:“一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。”因此,不管本月有沒有銷項(xiàng),均應(yīng)在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
誤區(qū)2:納稅人對(duì)外銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)不開發(fā)票的,填列在“未開具發(fā)票”欄次。
正解:《發(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,對(duì)外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票;特殊情況下,由付款方向收款方開具發(fā)票。
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
根據(jù)上述規(guī)定,納稅人對(duì)外銷售貨物或者提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),必須開具發(fā)票。但是,企業(yè)發(fā)生“將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”時(shí),不需要對(duì)本單位開具發(fā)票,就需要在“未開具發(fā)票”欄次填寫。
誤區(qū)3:只有一般納稅人購買的購買的稅控設(shè)備產(chǎn)生的費(fèi)用和繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)才可以抵減增值稅。
正解:《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財(cái)稅[2012]15號(hào))。增值稅納稅人2011年12月1日(含,下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額),不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。小規(guī)模納稅人將抵減金額填入《增值稅納稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模納稅人)》第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。當(dāng)本期減征額小于或等于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí),按本期減征額實(shí)際填寫;當(dāng)本期減征額大于第10欄“本期應(yīng)納稅額”時(shí),按本期第10欄填寫,本期減征額不足抵減部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。填寫《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》,第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”。同時(shí)填列《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表),*9欄“增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)”。
誤區(qū)4:按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人,是按月銷售額適用小微企業(yè)增值稅優(yōu)惠。
正解:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào))規(guī)定:“一、增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(含3萬元,下同)的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。其中,以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人,季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元的,按照上述文件規(guī)定免征增值稅或營業(yè)稅。”以1個(gè)季度為納稅期限的增值稅小規(guī)模納稅人,季度銷售額不超過9萬元的,即可按照規(guī)定免征增值稅。注意:這里是指季度銷售額合計(jì)數(shù)不超過9萬元。
誤區(qū)5:使用升級(jí)版稅控系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人,按季申報(bào)增值稅,每月不需要進(jìn)行抄稅。
正解:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第19號(hào))第三條第(五)項(xiàng)規(guī)定,使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版的小規(guī)模納稅人按季申報(bào)后仍需按月進(jìn)行抄報(bào)稅。目前,納稅人(特定納稅人除外)使用稅控升級(jí)版在納稅申報(bào)期內(nèi)自動(dòng)通過網(wǎng)絡(luò)對(duì)上月開具有稅控發(fā)票信息進(jìn)行征期匯總報(bào)稅。無法實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)報(bào)稅的,需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳進(jìn)行征期報(bào)稅。征期報(bào)稅可完成離線發(fā)票明細(xì)和發(fā)票匯總數(shù)據(jù)報(bào)送,以及稅控盤(金稅盤)的解鎖,以便下月繼續(xù)開具發(fā)票。
誤區(qū)6:小微企業(yè)和個(gè)體工商戶小規(guī)模納稅人季度申報(bào)增值稅,銷售額合計(jì)不超過9萬,都填入第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”。
正解:根據(jù)填表說明:第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”:填寫符合小微企業(yè)免征增值稅政策的免稅銷售額,不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。個(gè)體工商戶和其他個(gè)人不填寫本欄次。第8欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”:填寫個(gè)體工商戶和其他個(gè)人未達(dá)起征點(diǎn)(含支持小微企業(yè)免征增值稅政策)的免稅銷售額,不包括符合其他增值稅免稅政策的銷售額。本欄次由個(gè)體工商戶和其他個(gè)人填寫。所以季度銷售額合計(jì)不超過9萬元:填入增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)免稅銷售額,小微企業(yè)同時(shí)填寫第7欄“小微企業(yè)免稅銷售額”,個(gè)體工商戶和其他個(gè)人同時(shí)填寫第8欄“未達(dá)起征點(diǎn)銷售額”。
誤區(qū)7:所有增值稅減免稅享有情形都需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
正解:根據(jù)《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第23號(hào))。享受月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)免征增值稅政策或未達(dá)起征點(diǎn)的增值稅小規(guī)模納稅人不需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,也就是當(dāng)小規(guī)模納稅人當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表主表第9欄“其他免稅銷售額”“本期數(shù)”和第13欄“本期應(yīng)納稅額減征額”“本期數(shù)”均無數(shù)據(jù)時(shí),才不需填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》,其余情形都需要如實(shí)填報(bào)。
誤區(qū)8:一般納稅人才需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
正解:根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2015年第23號(hào),以下簡稱“23號(hào)公告”),在增值稅納稅人申報(bào)其他資料中增加《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表
享受增值稅減免稅優(yōu)惠政策的增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),需要填報(bào)《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》。
誤區(qū)9:一般納稅人銷售自己使用過的固定自產(chǎn)依3%減按2%征收增值稅的,只需填寫填列《《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。
正解:納稅人應(yīng)在發(fā)生上述簡易征收事項(xiàng)的當(dāng)期,按要求填列《《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))第11行“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”。同時(shí)將減征部分填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(四)》(稅額抵減情況表)第4行“自己使用過的固定資產(chǎn)”第2列“本期發(fā)生額”。
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