財稅〔2014〕75號文件及國家稅務(wù)總局公告2014年第64號下發(fā)后,對實行加速折舊的固定資產(chǎn),企業(yè)仍需設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)核算,并且應(yīng)預(yù)計凈殘值。
財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2014〕75號)、《國家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第64號)規(guī)定,對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備,單位價值不超過100萬元的,允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊;對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn),允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除,不再分年度計算折舊。
對固定資產(chǎn)一次性計入成本費用,原《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》并沒有明確的規(guī)定,因此部分企業(yè)將購入的固定資產(chǎn)相關(guān)費用直接計入相關(guān)的成本費用項目,不再進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會計科目的核算,用單獨的備查登記簿單獨記載保管,本文認(rèn)為這樣做是不妥的,原因在于:
是否應(yīng)用“固定資產(chǎn)”科目核算
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定,固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn):
(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;(二)使用壽命超過一個會計年度。符合這兩個特征的固定資產(chǎn),就應(yīng)該用固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。已在成本費用中列支的資產(chǎn)通過備查登記簿單獨記載保管,不在會計賬簿進(jìn)行記錄,違反會計的重要性原則,同時賬外資產(chǎn)管理不善易造成資產(chǎn)流失。
是否應(yīng)預(yù)計凈殘值
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》“第十五條中企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。”的規(guī)定,既然是固定資產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)合理預(yù)計凈殘值。國家關(guān)于加速折舊的政策有兩層含義:一是“允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”,企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)規(guī)定作出一次性計入當(dāng)期成本費用的會計處理;二是“不再分年度計算折舊”,按此理解稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計算”的折舊,既然是折舊,就應(yīng)該不包括殘值。所以,對一次性計入當(dāng)期成本費用的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)合理確定預(yù)計凈殘值,使企業(yè)在享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策時與正常固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致,確保會計信息的口徑一致和相互對比。
例:2014年12月,某汽車制造有限公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):為研發(fā)新產(chǎn)品,該公司購進(jìn)不需安裝的數(shù)控機床一臺,價款800000元,稅金136000元,價稅合計936000元,以銀行存款支付。企業(yè)預(yù)計設(shè)備使用壽命為6年,預(yù)計設(shè)備報廢時凈殘值率為3%,企業(yè)決定按照規(guī)定對購入機床采取一次性計入當(dāng)期成本費用稅前扣除,年度申報時,向稅務(wù)機關(guān)實行事后備案管理。假設(shè)2020年11月,設(shè)備報廢進(jìn)行處置,取得收入50000元。
相應(yīng)會計處理為:
1.2014年12月購進(jìn)機床
借:固定資產(chǎn)——數(shù)控機床  800000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)  136000
貸:銀行存款  936000
2.2014年12月一次性計入當(dāng)期成本費用,應(yīng)計入成本費用金額800000×(1-3%)=776000(元)
借:管理費用——研發(fā)支出  776000
貸:累計折舊  776000
3.2020年11月處置報廢機床
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借:固定資產(chǎn)清理  24000
累計折舊  776000
貸:固定資產(chǎn)  800000
(2)出售固定資產(chǎn)變價收入
借:銀行存款 50000
貸:固定資產(chǎn)清理  42735
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)  7265
(3)清理凈損益的處理
借:固定資產(chǎn)清理  18735
貸:營業(yè)外收入  18735。
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