財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件及國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)下發(fā)后，對(duì)實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)，企業(yè)仍需設(shè)置“固定資產(chǎn)”科目明細(xì)核算，并且應(yīng)預(yù)計(jì)凈殘值。
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)出了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕75號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào))規(guī)定，對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。
對(duì)固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用，原《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》并沒有明確的規(guī)定，因此部分企業(yè)將購(gòu)入的固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，不再進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目的核算，用單獨(dú)的備查登記簿單獨(dú)記載保管，本文認(rèn)為這樣做是不妥的，原因在于：
是否應(yīng)用“固定資產(chǎn)”科目核算
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第三條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的;(二)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。符合這兩個(gè)特征的固定資產(chǎn)，就應(yīng)該用固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算。已在成本費(fèi)用中列支的資產(chǎn)通過備查登記簿單獨(dú)記載保管，不在會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行記錄，違反會(huì)計(jì)的重要性原則，同時(shí)賬外資產(chǎn)管理不善易造成資產(chǎn)流失。
是否應(yīng)預(yù)計(jì)凈殘值
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》“第十五條中企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。”的規(guī)定，既然是固定資產(chǎn)企業(yè)就應(yīng)合理預(yù)計(jì)凈殘值。國(guó)家關(guān)于加速折舊的政策有兩層含義：一是“允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除”，企業(yè)就應(yīng)該根據(jù)規(guī)定作出一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理;二是“不再分年度計(jì)算折舊”，按此理解稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計(jì)算”的折舊，既然是折舊，就應(yīng)該不包括殘值。所以，對(duì)一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用的固定資產(chǎn)應(yīng)繼續(xù)合理確定預(yù)計(jì)凈殘值，使企業(yè)在享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策時(shí)與正常固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致，確保會(huì)計(jì)信息的口徑一致和相互對(duì)比。
例：2014年12月，某汽車制造有限公司發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺(tái)，價(jià)款800000元，稅金136000元，價(jià)稅合計(jì)936000元，以銀行存款支付。企業(yè)預(yù)計(jì)設(shè)備使用壽命為6年，預(yù)計(jì)設(shè)備報(bào)廢時(shí)凈殘值率為3%，企業(yè)決定按照規(guī)定對(duì)購(gòu)入機(jī)床采取一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用稅前扣除，年度申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行事后備案管理。假設(shè)2020年11月，設(shè)備報(bào)廢進(jìn)行處置，取得收入50000元。
相應(yīng)會(huì)計(jì)處理為：
1.2014年12月購(gòu)進(jìn)機(jī)床
借：固定資產(chǎn)——數(shù)控機(jī)床　　800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　136000
貸：銀行存款　　936000
2.2014年12月一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用金額800000×(1-3%)=776000(元)
借：管理費(fèi)用——研發(fā)支出　　776000
貸：累計(jì)折舊　　776000
3.2020年11月處置報(bào)廢機(jī)床
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理　　24000
累計(jì)折舊　　776000
貸：固定資產(chǎn)　　800000
(2)出售固定資產(chǎn)變價(jià)收入
借：銀行存款 50000
貸：固定資產(chǎn)清理　　42735
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　7265
(3)清理凈損益的處理
借：固定資產(chǎn)清理　　18735
貸：營(yíng)業(yè)外收入　　18735。
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