來(lái)源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間：2016-02-14 14:40 責(zé)編：koko

眼下又到了企業(yè)會(huì)計(jì)申報(bào)、預(yù)繳四季度企業(yè)所得稅時(shí)節(jié)（1月1日——1月18日）。由于2015年9月2日財(cái)政部、稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅[2015]99號(hào)）文件，規(guī)定自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元到30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)原年應(yīng)納稅所得額在20萬(wàn)元（含20萬(wàn)元）以下的小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，使得一些小型微利企業(yè)的會(huì)計(jì)犯難——四季度的企業(yè)所得稅如何申報(bào)預(yù)繳?。?/div>
 
其實(shí)，小微企業(yè)申報(bào)、預(yù)繳四季度的所得稅并沒(méi)有想象中的復(fù)雜，看看本貼是否對(duì)你有所幫助。
 
【申報(bào)要點(diǎn)】
 
一、你的企業(yè)是否屬于小微企業(yè)？
 
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十二條規(guī)定，小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并且：
 
1、工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
 
2、其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
 
那本季度申報(bào)預(yù)繳時(shí)，上述指標(biāo)如何確認(rèn)和計(jì)算？不要急，讓筆者簡(jiǎn)單告訴你：
 
1、年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元如何理解？
 
本季度申報(bào)時(shí)按企業(yè)四季度《利潤(rùn)表》的本年累計(jì)“利潤(rùn)總額”考量。
 
2、從業(yè)人數(shù)包括什么？從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額怎么計(jì)算？
 
（1）從業(yè)人數(shù)，包括企業(yè)自己的員工和企業(yè)接受勞務(wù)派遣的工人。人數(shù)按全年的季度平均值確定，即：全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4、季度平均值=(季初值+季末值)÷2。
 
（2）資產(chǎn)總額，按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體數(shù)據(jù)采自企業(yè)《資產(chǎn)負(fù)債表》中的資產(chǎn)總額，計(jì)算方法同從業(yè)人數(shù)的計(jì)算。
 
這樣一算，你就知道自己公司是否屬于小微企業(yè)了。如果屬于小微企業(yè)你就繼續(xù)往下看，如果不屬于小微企業(yè)你就不用往下看了，因?yàn)橄旅娴膬?nèi)容你用不上了。
 
另外，還得提醒你，從2014年開(kāi)始，所得稅核定征收的企業(yè)也可以享受稅收優(yōu)惠，你可不要錯(cuò)過(guò)了。四季度錯(cuò)過(guò)也沒(méi)關(guān)系，那就在年度匯算時(shí)享受吧。
 
二、屬于小微企業(yè)該如何進(jìn)行四季度申報(bào)、預(yù)繳？
 
小微企業(yè)涉及的納稅申報(bào)表有：《企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表（A類(lèi)）》（簡(jiǎn)稱主表）和《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》（簡(jiǎn)稱附表3）。表樣如下：
手把手教你小微企業(yè)如何預(yù)繳四季度所得稅
由于新的小微稅收優(yōu)惠條件比較復(fù)雜，不同條件適用政策不同，計(jì)算方法也不同。為了不讓你的納稅申報(bào)過(guò)程煩惱，筆者帶你將小微企業(yè)分分類(lèi)，看你的企業(yè)屬于哪個(gè)小微。（以“按照實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳”方式為例）：
 
（一）你的企業(yè)2015年全年實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額≤20萬(wàn)元（與成立時(shí)間無(wú)關(guān)）
 
全部享受減半征稅待遇。
 
報(bào)表填報(bào)如下：
 
1、《主表》第9行≤20萬(wàn)元，
 
2、《附表3》
 
第2行=《主表》第9行×15%的積
 
第3行“其中：減半征收”=第2行
 
（二）你的企業(yè)是2015年10月1日后成立的、全年實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額≤30萬(wàn)元
 
1、《主表》第9行≤20萬(wàn)元
 
注意：經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。
 
【例一】丁公司于2015年10月30日成立，符合小型微利企業(yè)條件。2015年企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為23萬(wàn)元。
 
丁公司2015年四季度預(yù)繳和年應(yīng)納稅額=23×（1-50%）×20%=23×10%=2.3（萬(wàn)元）。
 
（三）你的企業(yè)是2015年1月1日以后成立（辦理稅務(wù)登記日），到12月31日仍在正常經(jīng)營(yíng)，實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間
 
部分所得享受減半征稅待遇、部分所得按20%征稅。
 
報(bào)表填報(bào)如下：
 
1、《主表》第9行>20萬(wàn)元且≤30萬(wàn)元，
 
2、《附表3》
 
第2行=《主表》第9行×【15%×3/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)+5%×10月之前經(jīng)營(yíng)月份數(shù)/2015年度經(jīng)營(yíng)月份數(shù)】。
 
第3行“其中：減半征收”=第2行
 
注意：經(jīng)營(yíng)月份，按照稅務(wù)登記日期所在月份計(jì)算。
 
【例二】丙公司成立于2015年5月10日，符合小型微利企業(yè)條件。2015年企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為24萬(wàn)元。
 
丙公司2015年度經(jīng)營(yíng)月份從5月份開(kāi)始計(jì)算，全年經(jīng)營(yíng)8個(gè)月。
 
預(yù)繳2015年第4季度企業(yè)所得稅時(shí)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24×（3÷8）=9萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅0.9萬(wàn)元。
 
適用減低稅率（20%）政策的實(shí)際利潤(rùn)額=24-9=15萬(wàn)元。
 
全年繳納企業(yè)所得稅15×20%+9×（1-50%）×20%=3.9（萬(wàn)元）
 
（四）你的企業(yè)是2015年1月1日以前成立（辦理稅務(wù)登記日），到12月31日仍在正常經(jīng)營(yíng)，實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額介于20萬(wàn)元至30萬(wàn)元之間
 
第2行=《主表》第9行×7.5%。
 
第3行“其中：減半征收”=第2行
 
【例三】甲公司成立于2014年3月，符合小型微利企業(yè)條件。2015年企業(yè)計(jì)算的全年實(shí)際利潤(rùn)額為30萬(wàn)元。
 
甲公司預(yù)繳2015年第4季度所得稅時(shí)，適用減半征稅政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30×（3÷12）=7.5萬(wàn)元，預(yù)繳企業(yè)所得稅0.75萬(wàn)元。
 
2015年適用減低稅率（20%）政策的實(shí)際利潤(rùn)額=30-7.5=22.5萬(wàn)元。
 
全年繳納企業(yè)所得稅22.5×20%+7.5×（1-50%）×20%=5.25（萬(wàn)元）
 
注：如果企業(yè)2015年經(jīng)營(yíng)滿12個(gè)月的，實(shí)際征稅率為17.5%。
 
【注意要點(diǎn)】
 
一、預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何填報(bào)“是否屬于小型微利企業(yè)”項(xiàng)？
 
1、納稅人上一納稅年度匯算清繳符合小型微利企業(yè)條件的，預(yù)繳時(shí)選擇“是”，預(yù)繳時(shí)累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件的選擇“否”。
 
2、本年度新辦企業(yè)，“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，選擇“是”，預(yù)繳時(shí)累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件的選擇“否”。
 
3、上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的，預(yù)計(jì)本年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)符合小微企業(yè)條件選擇“是”，預(yù)繳時(shí)累計(jì)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不符合小微企業(yè)條件選擇“否”。
 
二、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是否需要辦理相關(guān)手續(xù)？
 
小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門(mén)辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。
 
年度終了后匯算清繳時(shí)，通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國(guó)家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。
 
三、固定資產(chǎn)加速折舊
 
小型微利企業(yè)2014年1月1日后，生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)，2015年1月1日后，輕工、紡織、機(jī)械、汽車(chē)等四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。


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