業(yè)務(wù)招待費(fèi)是商業(yè)活動(dòng)中,為了經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用。長期以來,企業(yè)濫用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的情況肘有發(fā)生,不僅擴(kuò)大支出,而且常常由于處理不當(dāng),也使企業(yè)多繳了不必要所得稅費(fèi)用。新《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)在稅前扣除的限額進(jìn)行了調(diào)整,由此帶來了企業(yè)實(shí)際稅負(fù)的增加。本文主要從業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍、扣除基數(shù)和扣除比例等方面展開分析,對(duì)企業(yè)節(jié)稅的可行性及其措施展開思考。
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的納稅分析
 ?。ㄒ唬I(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支
  業(yè)務(wù)招待是正常的商業(yè)操作,但我國無論是財(cái)務(wù)制度還是稅收法規(guī),都未給業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范圍做出準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實(shí)踐中,一般將以下四方面開支作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)來列支:①因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請(qǐng)或工作餐的開支;②因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈(zèng)送紀(jì)念品的開支;③因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點(diǎn)參觀費(fèi)和交通費(fèi)以及其他費(fèi)用的開支;④因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費(fèi)開支。
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)僅限于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的招待支出,與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的職工福利、職工獎(jiǎng)勵(lì)、為企業(yè)銷售產(chǎn)品而產(chǎn)生的傭金、以及支付給個(gè)人的勞務(wù)支出都不得列支招待費(fèi)。在會(huì)計(jì) 實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)通常被計(jì)入“管理費(fèi)用”,并使用“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)科目來核算。
 ?。ǘI(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除比例
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)是消費(fèi)行為的 體現(xiàn),其中有可能夾雜了個(gè)人消費(fèi)的成分,從而為稅款征收帶來了困難。因此,國際上許多國家采取對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出在稅前“打折”扣除的做法,意大利、美國和加拿大的扣除比例分別為30%、50%和80%。
  我國的稅法借鑒國際做法,同時(shí)結(jié)合原稅法按銷售收入的一定比例限制扣除的經(jīng)驗(yàn),對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)行雙重扣除限額標(biāo)準(zhǔn),從嚴(yán)控制稅前扣除限額。在納稅申報(bào)處理中,稅務(wù)機(jī)關(guān)允許將企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi),按照發(fā)生額的60%扣除,且扣除總額全年*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。
 ?。ㄈI(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)
  在納稅申報(bào)時(shí),對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除;首先需要確定扣除的計(jì)算基數(shù)。一般來說,扣除基數(shù)越大,則稅前可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)則越多。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》(國稅發(fā)[2006]56號(hào))規(guī)定,廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等項(xiàng)扣除的計(jì)算基數(shù)均為申報(bào)表主表第1行“銷售(營業(yè))收入”。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)期時(shí)表-(1),即銷售(營業(yè))收入及其他收入明細(xì)表,銷售(營業(yè))收入包括:主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入。因此企業(yè)計(jì)算年度可在企業(yè)所得稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi),應(yīng)以上述規(guī)定的銷售(營業(yè))收入即主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入之和為基數(shù)計(jì)算確定。
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)節(jié)稅的四大技巧
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)易于被濫用,是一項(xiàng)比較敏感的稅前扣除項(xiàng)目。隨著新稅法監(jiān)控力度的加大,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步嚴(yán)格。因此,在真實(shí)、合法的前提下,業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅籌劃應(yīng)當(dāng)引起企業(yè)重視。
 ?。ㄒ唬┖侠矸至鳂I(yè)務(wù)招待費(fèi)
  在實(shí)務(wù)中,業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出的動(dòng)機(jī)之—是通過必要的招待活動(dòng),達(dá)到維護(hù)企業(yè)形象、促進(jìn)銷售的目的,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)也具有與此類似的動(dòng)機(jī)。按照稅法規(guī)定,業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額為銷售(營業(yè))收入的15%,是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的30倍,具有更大的限額空間。企業(yè)可以考慮將原有在業(yè)務(wù)招待費(fèi)的開支,分流到業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中來,從而達(dá)到節(jié)稅的目的。例如,企業(yè)經(jīng)常向客戶贈(zèng)送煙酒、茶葉、土特產(chǎn)等禮品,這部分開支應(yīng)納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的范疇。但如果企業(yè)改為贈(zèng)送自行生產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品,則這些禮品起到了推廣宣傳的作用,可作為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)列支。
  由此推廣開來,企業(yè)可以通過改變支出項(xiàng)目性質(zhì)的方法,將業(yè)務(wù)招待費(fèi)分流到扣除限額較大或沒有扣除比率限額的項(xiàng)目中核算,為企業(yè)節(jié)約稅負(fù)。
 ?。ǘ?5限度利用扣除比例
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)具有雙重扣除標(biāo)準(zhǔn),既不能超過實(shí)際發(fā)生額的60%,也不能超過銷售(營業(yè))收入的5%。。業(yè)務(wù)招待費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額過高和過低都不能充分地利用上述政策。那么,實(shí)際發(fā)生額占銷售收入的多少比較合適?根據(jù)數(shù)理推算,即實(shí)際發(fā)生額x60%=銷售(營業(yè))收入x5%。,可以推斷實(shí)際發(fā)生額大約為銷售(營業(yè)) 收入的8.3%。時(shí),企業(yè)能充分利用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)。
 ?。ㄈ?zhǔn)確核定扣除基數(shù)
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)為銷售(營業(yè))收入。如何確定銷售(營業(yè))收入直接關(guān)系允許抵扣的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。稅法中的銷售(營業(yè))收入與會(huì)計(jì) 中確認(rèn)的營業(yè)收入存在顯著的差異,主要表現(xiàn)在對(duì)“視同銷售收入”的確認(rèn)上。根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。這些項(xiàng)目在會(huì)計(jì)核算中大多不以“收入”的面目存在,更多地體現(xiàn)在費(fèi)用支付項(xiàng)目中。比如,用于市場推廣或銷售的資產(chǎn),一般計(jì)入“銷售費(fèi)用”;用于對(duì)外捐贈(zèng)的資產(chǎn),計(jì)人“營業(yè)外支出”;用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的資產(chǎn),計(jì)入“應(yīng)付職工薪酬”等。將這些項(xiàng)目按視同銷售收入,申報(bào)時(shí)加入營業(yè)收入,由于可以抵扣相應(yīng)的成本,因而不會(huì)顯著增加應(yīng)納稅所得額,但卻有效地增加了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)。
  值得注意的是,銷售(營業(yè))收入作為招待費(fèi)用的扣除基數(shù),僅為納稅入的申報(bào)數(shù),而不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)查增的收入。因此,企業(yè)瞞報(bào)或漏報(bào)的收入也需要填入納稅調(diào)整增加額,增加本期應(yīng)納稅所得,但并不擴(kuò)大費(fèi)用的扣除基數(shù)。因此,企業(yè)應(yīng)如實(shí)申報(bào)視同銷售收入,避免瞞報(bào)漏報(bào)帶來的納稅風(fēng)險(xiǎn),準(zhǔn)確核定業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除基數(shù)。
 ?。ㄋ模┰O(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)
  業(yè)務(wù)招待費(fèi)是以銷售(營業(yè))收入作為扣除基數(shù),如果將企業(yè)下設(shè)獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu),例如,將銷售部門設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司,通過將產(chǎn)品銷售給銷售公司:再由銷售公司實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,.可以直接帶來近—倍的銷售收入,費(fèi)用限額扣除的基數(shù)可獲得提高。
  設(shè)立獨(dú)立核算分支機(jī)構(gòu)可直接起到節(jié)稅作用,但也會(huì)給企業(yè)帶來額外的管理成本,并可能影響企業(yè)的整體戰(zhàn)略布局。因而是否要設(shè)立這樣的分支結(jié)構(gòu),需要將節(jié)稅利益和企業(yè)的長遠(yuǎn)效益結(jié)合起來綜合決策。
  總而言之,現(xiàn)實(shí)是錯(cuò)綜復(fù)雜的,企業(yè)經(jīng)常會(huì)遇到難以把握的納稅問題,而業(yè)務(wù)招待費(fèi)是一項(xiàng)己難以把握的時(shí)候要與稅務(wù)機(jī)關(guān)多溝通,在兩者之間建立良好的溝通關(guān)系。一方面,企業(yè)對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的界定和籌劃要取得主管稅務(wù)部門的認(rèn)同,另一方面,要積極建立與稅務(wù)部門溝通的渠道,及時(shí)了解*7的稅收動(dòng)態(tài),這對(duì)規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)、開展節(jié)稅籌劃有著積極的作用。
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