一、 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬全部轉(zhuǎn)移給購買方
風(fēng)險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬是指商品中包含的未來經(jīng)濟利益，包括商品因增值以及直接使用該商品所帶來的經(jīng)濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本企業(yè)承擔(dān)，帶來的經(jīng)濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所有權(quán)上的風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移給購買方。
判斷一項商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給購買方，需要視不同情況而定。主要風(fēng)險和主要報酬是否轉(zhuǎn)移的類型歸納起來講不外乎有以下4種情況。
（一）主要風(fēng)險和主要報酬全部未轉(zhuǎn)移
某生產(chǎn)商通過委托代銷方式將其產(chǎn)品分送到各地代銷商處，由代銷商負責(zé)代銷，代銷商可以按照銷售金額的一定比例收取手續(xù)費，但不承擔(dān)包銷責(zé)任。
（二）主要報酬已轉(zhuǎn)移，主要風(fēng)險未轉(zhuǎn)移
甲筑路公司為取得一項特定路段建造的政府合同，從乙方制造商處購買了若干臺重型推土機，購銷合同定明，如果甲筑路公司最后未取得道路建筑的政府合同，可以將推土機退回。
（三）主要風(fēng)險已轉(zhuǎn)移，主要報酬未轉(zhuǎn)移
甲企業(yè)將一塊土地以40萬元的市場價格賣給乙房地產(chǎn)公司，銷售協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)有權(quán)在交易結(jié)束后的第二年末以等于原價110%的價格回購賣出的土地，但乙房地產(chǎn)公司卻沒有權(quán)利要求甲企業(yè)一定要回購。交易結(jié)束后房地產(chǎn)市場一直處于低迷狀態(tài)，預(yù)計近兩年內(nèi)也難有起色。
（四）主要風(fēng)險和主要報酬已全部轉(zhuǎn)移
A企業(yè)將一批商品銷售給某客戶，貨已發(fā)出，并取得了收取貨款的權(quán)利，根據(jù)與該客戶多年來的商業(yè)交往經(jīng)驗，A企業(yè)在收回價款方面不存在重大不確定因素。
另外，主要風(fēng)險和報酬是相對于次要風(fēng)險和報酬而言的，如果企業(yè)僅僅是保留了所有權(quán)上的次要風(fēng)險，則銷售成立，相應(yīng)的收入應(yīng)予以確認。
2.與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)。
如某開發(fā)商將其開發(fā)的一住宅小區(qū)出售給某客戶并對該小區(qū)負責(zé)以后的物業(yè)管理，就屬于與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，開發(fā)商出售商品房時，如同時符合收入確認的其他條件，就應(yīng)確認收入了。
（二）對售出商品實施有效控制（主要指售后回購）
1.如果回購價已在合同中定明。
如甲企業(yè)將產(chǎn)品銷售給乙企業(yè)，雙方訂立的合同回購價格為100萬元，假定回購當日的市場價格為120萬元，甲企業(yè)回購商品時會少支付20萬元，甲企業(yè)將獲得20萬元報酬；如回購當日市場價格為90萬元，甲企業(yè)回購商品時會多支付10萬元，甲企業(yè)將承擔(dān)10萬元損失。
由此可見，體現(xiàn)在商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬就沒有轉(zhuǎn)移給購買方，同時又對商品實施控制，所以甲企業(yè)銷售產(chǎn)品時，不應(yīng)確認收入。
2.如果回購價為回購當日的市場價。
如A企業(yè)將商品以100萬元的價格銷售給B企業(yè)，雙方定立合同時明確規(guī)定，A企業(yè)回購該商品時的回購價格為回購當日的市場價。假定回購當日的市場價格為130萬元時，B企業(yè)會在A企業(yè)回購商品的過程中獲得30萬元的報酬；假定回購當日的市場價格為85萬元時，B企業(yè)將在A企業(yè)回購商品的過程中蒙受15萬元的損失。
盡管體現(xiàn)在商品所有權(quán)中的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購買方，但由于A企業(yè)對售出商品實施了控制，所以A企業(yè)在銷售該商品時，不應(yīng)確認銷售收入。
二、收入的金額能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量是確認收入的基本前提。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經(jīng)確定，但銷售過程中由于某些不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則在新的售價未確定之前，即使款項已經(jīng)收到，也不應(yīng)確認收入，而應(yīng)將其實際收到的款項作為預(yù)收賬款處理。等新的售價確定后，再按預(yù)收款銷售產(chǎn)品的有關(guān)規(guī)定，進行確認收入、補收或退回多收款項的賬務(wù)處理。
三、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
經(jīng)濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益即為銷售商品的價款。很可能是指經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性超過50%，銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當確認收入。
四、相關(guān)已發(fā)生或?qū)l(fā)生成本能夠可靠的計量
根據(jù)收入和費用相配比的原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關(guān)的收入也不能確認，如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債。
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