來(lái)源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間：2015-12-23 15:05 責(zé)編：Cherry

由于增值稅實(shí)行的是發(fā)票抵扣制度，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發(fā)票，這樣供貨方的納稅人身份就直接影響到了購(gòu)貨方的增值稅稅負(fù)。一般納稅人購(gòu)貨方主要有兩種不同進(jìn)貨渠道的選擇，一是選擇一般納稅人作為供貨方，可以取得稅率為17%或13%的增值稅專用發(fā)票。二是選擇小規(guī)模納稅人為供貨方，如果能夠取得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代小規(guī)模納稅人開具的3%的增值稅專用發(fā)票的，購(gòu)貨方就可按照3%的稅率作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如果取得的是小規(guī)模納稅人出具的增值稅普通發(fā)票，購(gòu)貨方不能進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)如果從一般納稅人和小規(guī)模納稅人那里購(gòu)貨后的凈利潤(rùn)都相等，那么選擇哪一方都可以；如果兩方競(jìng)價(jià)基礎(chǔ)帶給購(gòu)貨方納稅人的凈利潤(rùn)不同，應(yīng)該選擇給購(gòu)貨方帶來(lái)凈利潤(rùn)較大的供貨方作為貨物來(lái)源方，這樣就存在一個(gè)價(jià)格折讓率（R）。
 
例：購(gòu)貨方若有兩個(gè)進(jìn)貨渠道，一方為一般納稅人，其支出的購(gòu)貨金額為Y；另一方為小規(guī)模納稅人，其支出的購(gòu)貨金額為X。購(gòu)貨金額當(dāng)期都能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，t為一般納稅人增值稅稅率，t'為小規(guī)模納稅人增值稅征收率（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票），Py為一般納稅人供貨價(jià)格，Px為小規(guī)模納稅人供貨價(jià)格。（以上金額都為含稅金額）。
 
分析：假設(shè)從不同供貨方取得的貨物后的凈利潤(rùn)相等，則有Px=Rp（t，t'）。購(gòu)貨方從小規(guī)模納稅人、一般納稅人購(gòu)入貨物并無(wú)差異，此時(shí)Rp（t，t'）即為價(jià)格折讓率。如果Px>Rp（t，t'）Py，小規(guī)模納稅人不能提供低于比價(jià)格折讓率折讓后的價(jià)格，對(duì)于購(gòu)貨方來(lái)說(shuō)應(yīng)選擇一般納稅人作為供貨方，取得增值稅按照購(gòu)貨企業(yè)適用稅率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)抵扣的好處。
 
如果Px 購(gòu)貨方納稅人可以按照價(jià)格折讓率選擇供貨方。按照《增值稅暫行條例》，將小規(guī)模納稅人的征收率調(diào)低至3%，相對(duì)于購(gòu)貨方一般納稅人的適用稅率17%和13%，就有不同情況下的價(jià)格折讓率Rp（t，t'），則Rp （17%，13%）=86.80%；Rp （17%，0）=84.02%；Rp （13%，3%）=90.24%；Rp（13%，0）=87.34%，其中Rp（17%，0）表示購(gòu)貨方適用的增值稅稅率為17%，供貨方為小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，開具的增值稅專用發(fā)票為普通專用發(fā)票。

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