一、編制母子公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄時(shí)，計(jì)算其遞延所得稅影響的技巧企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷(xiāo)。因此，對(duì)于相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價(jià)值與其在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的價(jià)值會(huì)不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬納稅主體計(jì)稅基礎(chǔ)的不同，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為一個(gè)完整經(jīng)濟(jì)主體的角度考慮，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響。
在具體處理過(guò)程中，我們可以將合并財(cái)務(wù)報(bào)表看做一張普通的財(cái)務(wù)報(bào)表，由于內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄僅影響該報(bào)表上相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值，對(duì)其計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有任何影響。因此，上述抵銷(xiāo)分錄所引起的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的增減變動(dòng)額，視為內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄所產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。在解題時(shí)，只需將母子公司內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄編制完后（注意，對(duì)因抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅，實(shí)際上并不屬于內(nèi)部交易抵銷(xiāo)分錄），算出其對(duì)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目賬面價(jià)值的影響額，即可得出應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。
以母子公司內(nèi)部交易存貨為例。解題時(shí)，先編制存貨未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷(xiāo)分錄，然后計(jì)算上述抵銷(xiāo)分錄對(duì)存貨項(xiàng)目賬面價(jià)值的影響金額（借記“存貨”項(xiàng)目，使存貨賬面價(jià)值增加，貸記“存貨”項(xiàng)目，則與之相反），存貨賬面價(jià)值減少（增加）多少，即意味著產(chǎn)生了多少可抵扣（應(yīng)納稅）暫時(shí)性差異。因?yàn)樯鲜龅咒N(xiāo)分錄，對(duì)存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)沒(méi)有影響。
二、按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，調(diào)整子公司凈利潤(rùn)的技巧，母公司按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，如果取得投資時(shí)子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差額，或者投資后母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益時(shí)，均需要先對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。
對(duì)子公司凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，其簡(jiǎn)便思路是，將相關(guān)調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄編制完后，在子公司賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，加減上述分錄中影響當(dāng)期合并利潤(rùn)的項(xiàng)目借貸方金額即可。但需注意的是，在此調(diào)整過(guò)程中，不需考慮抵銷(xiāo)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益而產(chǎn)生的遞延所得稅影響，因?yàn)樵撨f延所得稅影響是合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面新產(chǎn)生的暫時(shí)性差異所引起的，不需對(duì)其調(diào)整子公司凈利潤(rùn)。
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