一、編制母子公司內(nèi)部交易抵銷分錄時，計算其遞延所得稅影響的技巧企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益予以抵銷。因此，對于相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債項目在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示的賬面價值與其在個別資產(chǎn)負(fù)債表中的價值會不同，并進(jìn)而可能產(chǎn)生與有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債所屬納稅主體計稅基礎(chǔ)的不同，從合并財務(wù)報表作為一個完整經(jīng)濟(jì)主體的角度考慮，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該暫時性差異的所得稅影響。
在具體處理過程中，我們可以將合并財務(wù)報表看做一張普通的財務(wù)報表，由于內(nèi)部交易抵銷分錄僅影響該報表上相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目的賬面價值，對其計稅基礎(chǔ)沒有任何影響。因此，上述抵銷分錄所引起的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值的增減變動額，視為內(nèi)部交易抵銷分錄所產(chǎn)生的暫時性差異。在解題時，只需將母子公司內(nèi)部交易抵銷分錄編制完后（注意，對因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的暫時性差異確認(rèn)遞延所得稅，實際上并不屬于內(nèi)部交易抵銷分錄），算出其對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項目賬面價值的影響額，即可得出應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅。
以母子公司內(nèi)部交易存貨為例。解題時，先編制存貨未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的抵銷分錄，然后計算上述抵銷分錄對存貨項目賬面價值的影響金額（借記“存貨”項目，使存貨賬面價值增加，貸記“存貨”項目，則與之相反），存貨賬面價值減少（增加）多少，即意味著產(chǎn)生了多少可抵扣（應(yīng)納稅）暫時性差異。因為上述抵銷分錄，對存貨的計稅基礎(chǔ)沒有影響。
二、按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資時，調(diào)整子公司凈利潤的技巧，母公司按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資時，如果取得投資時子公司各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值與賬面價值存在差額，或者投資后母子公司內(nèi)部交易產(chǎn)生未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益時，均需要先對子公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整。
對子公司凈利潤進(jìn)行調(diào)整時，其簡便思路是，將相關(guān)調(diào)整、抵銷分錄編制完后，在子公司賬面凈利潤的基礎(chǔ)上，加減上述分錄中影響當(dāng)期合并利潤的項目借貸方金額即可。但需注意的是，在此調(diào)整過程中，不需考慮抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益而產(chǎn)生的遞延所得稅影響，因為該遞延所得稅影響是合并財務(wù)報表層面新產(chǎn)生的暫時性差異所引起的，不需對其調(diào)整子公司凈利潤。
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