金融租賃企業(yè)在計(jì)算融資租賃業(yè)務(wù)銷售額時(shí),借款利息可以作為營(yíng)業(yè)稅改征增值稅銷售扣減額,對(duì)于借款利息扣減銷售額可以相應(yīng)減少銷項(xiàng)稅額。但是,財(cái)務(wù)處理中記賬的借款利息是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)計(jì)提的,而扣減銷售額以取得銀行利息結(jié)算單據(jù)確定,那么對(duì)于兩者形成的差異該如何作會(huì)計(jì)調(diào)整處理呢?
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》銷售額的規(guī)定:
融資租賃企業(yè)。
(1)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
融資性售后回租,是指承租方以融資為目的,將資產(chǎn)出售給從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后,又將該資產(chǎn)租回的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
試點(diǎn)納稅人提供融資性售后回租服務(wù),向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
(2)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人,提供除融資性售后回租以外的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù),以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
(3)本規(guī)定自2013年8月1日起執(zhí)行。商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2013年12月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,自2013年8月1日起,按照上述規(guī)定執(zhí)行;2014年1月1日以后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到該標(biāo)準(zhǔn)的次月起,按照上述規(guī)定執(zhí)行。
另根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2013〕121號(hào))第三條關(guān)于融資租賃企業(yè)的規(guī)定:
(一)經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,在財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件發(fā)布前,已簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期日之前,可以選擇按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件有關(guān)規(guī)定或者以下規(guī)定確定銷售額:
試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù),以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
(二)經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人,2014年3月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起,其開展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件和本通知第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行;2014年4月1日后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的,從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起,其開展的融資租賃業(yè)務(wù)按照財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件和本通知第三條第(一)項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。
財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》銷售額扣除憑證的規(guī)定,試點(diǎn)納稅人從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除價(jià)款,應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。否則,不得扣除。
上述憑證是指:
(1)支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以發(fā)票為合法有效憑證。
(2)支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng),以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的,可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。
(3)繳納的稅款,以完稅憑證為合法有效憑證。
(4)融資性售后回租服務(wù)中向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金,以承租方開具的發(fā)票為合法有效憑證。
(5)扣除政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi),以省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證。
(6)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。
納稅人提供融資租賃服務(wù),不能取得增值稅專用發(fā)票的有借款利息、債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅等業(yè)務(wù)支出。根據(jù)上述文件規(guī)定,如果這些費(fèi)用可以扣減融資租賃銷售額,那么不能以企業(yè)計(jì)提為準(zhǔn),應(yīng)以取得符合規(guī)定的票據(jù)為準(zhǔn)。
根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》(財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào))試點(diǎn)納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定,一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù),試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額;同時(shí),“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。
企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時(shí),按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目,按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。
對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
假設(shè)該金融租賃公司每月應(yīng)計(jì)提利息100萬(wàn)元,次月支付利息100萬(wàn)元。
當(dāng)月計(jì)提利息時(shí):
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100
貸:應(yīng)付利息  100
次月取得結(jié)算單據(jù)時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額  14.53[100÷(1+17%)×17%]
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本       14.53
或者當(dāng)月直接計(jì)提不含銷售稅額的利息:
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本  85.47[100÷(1+17%)]
貸:應(yīng)付利息    85.47
次月取得結(jié)算單據(jù)時(shí):
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額   14.53
貸:應(yīng)付利息                 14.53
次月支付利息時(shí):
借:應(yīng)付利息       100
貸:銀行存款       100。
  高頓網(wǎng)校溫馨提示:高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級(jí)實(shí)務(wù)、高級(jí)實(shí)務(wù)、稅務(wù)處理、技能拓展、全面會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等資訊。在線會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)試題,每天免費(fèi)直播上課,更多精品網(wǎng)課免費(fèi)試聽。高頓網(wǎng)校會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)頻道為大家提供大量的會(huì)計(jì)入門基礎(chǔ)知識(shí),對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員非常有參考價(jià)值。
會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精彩推薦:考試必備:2016年財(cái)會(huì)考試月歷會(huì)計(jì)職稱新人成長(zhǎng)攻略初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)知識(shí)詳解會(huì)計(jì)人必看知識(shí)!如何做會(huì)計(jì)報(bào)表財(cái)會(huì)專家解讀:會(huì)計(jì)電算化