“補貼收入”在會計報表如何設置
對企業(yè)收到的即征即退、先征后退、先征后返的增值稅，按現(xiàn)行財會制度規(guī)定，應通過“補貼收入”會計科目核算。“補貼收入”科目屬“損益類”科目，期末無余額，該科目的經(jīng)濟業(yè)務只在“損益表”中反映。損益表中無“補貼收入”項目，可在“營業(yè)外收入”項目中反映。
被稅務局檢查需要補繳的所得稅處理
(一)調(diào)整應繳所得稅
借：以前年度損益調(diào)整
貸：應繳稅金———應繳所得稅
(二)將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
借：利潤分配———未分配利潤
貸：以前年度損益調(diào)整
(三)補繳稅款時
借：應繳稅金———應繳所得稅
貸：銀行存款
對查補的以前年度企業(yè)所得稅，在編制資產(chǎn)負債表時，通過“未分配利潤”項目來反映。
貨物收料在前、付款在后或發(fā)票未到的賬務處理
(一)收到貨物時估價入賬：
借：原材料
貸：應付賬款———暫估應付款
下月初用紅字沖銷。
(二)收到發(fā)票時：
借：原材料
應繳稅金———應繳增值稅(進項稅額)
貸：應付賬款
如果收到發(fā)票余額與暫估價款不一致，且原材料已領用，其差額應沖銷銷售成本。
代理出口的會計處理
(一)收到代出口商品時
借：受托代銷商品
貸：代銷商品款
(二)出口銷售時，按實際售價
借：銀行存款(應收賬款等)
貸：應付賬款
同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本，
借：代銷商品款
貸：受托代銷商品
(三)歸還出口商品貨款并計算代銷手續(xù)費收入
借：應付賬款
貸：代購代銷收入(手續(xù)費收入)
銀行存款
(四)代理進口
1.收到委托單位的收購資金時：
借：銀行存款
貸：應付賬款
2.支付代購進口商品貨款及運雜費時：
借：商品采購(進價成本)
應收賬款(代墊運雜費)
貸：銀行存款
3.將購進商品移繳委托方并結(jié)算手續(xù)費收入時：
借：應付賬款
貸：商品采購(進價成本)
應收賬款(代墊運雜費)
代購代銷收入(代理手續(xù)費)
銷售房產(chǎn)收取預收房款的賬務處理
銷售房產(chǎn)預收房款，由于通過“預收賬款”科目反映，尚未結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營收入，因此，收據(jù)與發(fā)票的金額不會重復。
預收售房款，開收據(jù)時：
借：銀行存款
貸：預收賬款
收最后一期房款，開發(fā)票時：
借：銀行存款(最后一期房款)
預收賬款(以前預收部分)
貸：主營業(yè)務收入
此處應注意，預收購房款應在收到時計算應繳稅金，年末未形成銷售的還要預繳企業(yè)所得稅。
銷售免稅貨物的增值稅稅務和賬務處理
某廠為生產(chǎn)銷售飼料行業(yè)，銷售的對象為飼料經(jīng)銷商及養(yǎng)殖戶，他們大部分不需要發(fā)票。不需要發(fā)票的部分銷售額在會計上應如何處理?如飼料：
借：銀行存款(現(xiàn)金)等科目
貸：產(chǎn)品銷售收入(營業(yè)收入)等
應繳稅金———應繳增值稅
由于銷售飼料免征增值稅，屬于直接減免性質(zhì)，則同時按不含稅收入乘以適用稅率計算免稅額做賬。
借：“應繳稅金———應繳增值稅(減免稅款)”科目
貸：“補貼收入”科目
另外，企業(yè)應在“應繳增值稅明細表”的“已繳稅金”項目下，增設“減免稅款”項目，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款，可根據(jù)“應繳稅金———應繳增值稅(減免稅款)”科目的記錄填列;在填報“增值稅納稅申報表”時，直接在“銷項”項目的“免稅貨物”反映其“銷售額”即可，不需填報“稅額”。
增值稅出現(xiàn)“應繳增值稅”借方余額的賬務處理
“因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。”因此，當“應繳稅金———應繳增值稅”科目出現(xiàn)借方余額時，該期不需繳納增值稅，該借方余額即反映為尚未抵扣完的進項稅額。
分期收款銷售的商品對方已不存在的會計處理
(一)合同、協(xié)議約定采用分期收款銷售方式
賬務處理通過“分期收款發(fā)出商品”科目核算，否則不通過此科目，直接記入“產(chǎn)品銷售收入”科目核算。
(二)購貨單位已不存在的情況
在這種情況下，貨款事實上收不回來，應作為壞賬處理，轉(zhuǎn)入管理費用。
款已付清但發(fā)票未到的賬務處理
外購貨物已驗收入庫，貨款已付清，但購貨的增值稅專用發(fā)票未到，可先按實際付款額進行會計處理：
借：“庫存商品”等科目
貸：“銀行存款”科目
待取得專用發(fā)票時，用紅字沖銷上述分錄，再按專用發(fā)票上注明的金額、稅額進行會計處理：
借：原材料
應繳稅金———應繳增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
為合資企業(yè)提供的固定資產(chǎn)的估價和賬務處理
收到投資的廠房和機器設備時，會計處理為：按照投資單位的賬面原價，借記“固定資產(chǎn)”等科目，按照新確認的價值，貸記“實收資本”，賬面原價大于新確認價值的差額，貸記“累計折舊”科目;新確認的價值大于賬面原價的，則按照新確認的價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實收資本”。
因出口單證不齊而造成無法退稅的賬務處理
對實行“先征后退”增值稅的生產(chǎn)型出口企業(yè)，其內(nèi)銷與出口的銷售額，均應按月計算銷項稅額記入“應繳稅金———應繳增值稅(銷項稅額)”科目并如實申報納稅，不能因為申請出口退稅的出口單證不齊造成的當期無法退稅，而把出口的銷售額的銷項稅額記入“待攤費用———待轉(zhuǎn)增值稅銷項”科目。
征稅是在應稅行為發(fā)生后計算征收的，出口退稅是出口單證齊全后辦理的退稅，兩項不能等同。由于單位申報納稅時把出口銷售額因出口單證不齊而零申報，以至發(fā)生銷項稅額不齊，全額抵扣進項稅額后，出現(xiàn)期末留抵稅額，是不正確的做法。
銷售邊角廢料取得收入的會計處理
(一)銷售邊角廢料取得的收入應繳納增值稅
企業(yè)處理在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角廢料時，應將處理邊角廢料所取得的收入，計算繳納增值稅，并開具發(fā)票。其會計分錄為：
借：銀行存款或應收賬款
貸：應繳稅金———應繳增值稅
其他業(yè)務收入
(二)年末繳納企業(yè)所得稅
年末，應將其它業(yè)務收入轉(zhuǎn)入本年利潤，計算繳納企業(yè)所得稅，會計分錄為：
借：其他業(yè)務收入
貸：本年利潤
委托代理進口貨物的賬務處理
某公司以一般貿(mào)易方式從國外購進原料10噸，境外成交價為1000元/噸，共計10000元;進口時海關(guān)估價為1200元/噸，共計12000元;另進口關(guān)稅5000元，增值稅3000元。
借：原材料15000
應繳稅金———應繳增值稅(進項稅額)3000
貸：應付賬款———外貿(mào)公司18000
付匯時：
借：應付賬款———外貿(mào)公司18000
貸：銀行存款18000
在此需說明的是：原材料的進價，根據(jù)會計制度規(guī)定，應按材料實際發(fā)生額確定。海關(guān)的“估價”是關(guān)稅的計稅價，并非購買材料的實際發(fā)生額，因此以10000元作為記賬依據(jù)。
供貨方當月發(fā)出商品但不開具發(fā)票的賬務處理
購銷雙方合同約定“發(fā)貨后三個月收款”，專用發(fā)票的開具時間為“合同約定收款日期的當天”。賬務處理如下：
(一)發(fā)出商品時：
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
(二)開出發(fā)票時：
借：應收賬款———某公司
貸：應繳增值稅———銷項稅額
商品銷售收入
同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。
借：商品銷售成本
貸：分期收款發(fā)出商品
(三)收到貨款時：
借：銀行存款
貸：應收賬款———某公司。
　　高頓網(wǎng)校溫馨提示：高頓網(wǎng)校為您提供權(quán)威、專業(yè)的初級實務、高級實務、稅務處理、技能拓展、全面會計實務等資訊。在線會計實務試題，每天免費直播上課，更多精品網(wǎng)課免費試聽。高頓網(wǎng)校會計實務頻道為大家提供大量的會計入門基礎知識，對會計從業(yè)人員非常有參考價值。
會計實務精彩推薦：考試必備：2016年財會考試月歷初級會計實務知識詳解會計人必看知識！如何做會計報表財會專家解讀：會計電算化