1、虛列賬戶
不根據(jù)合同或協(xié)議,或者根據(jù)無相關(guān)的合同或協(xié)議,虛列長期應(yīng)付款賬戶。之后,套現(xiàn)資金,據(jù)為已有或挪作他用。
如某企業(yè)業(yè)務(wù)人員串通財(cái)務(wù)人員,以虛擬的融資合同混入真實(shí)的合同中,套出企業(yè)銀行存款,之后三人以此款進(jìn)行炒股等行為,待日后再將此款以退貨形式返回,股市投資收益據(jù)為已有。
2、期滿后繼續(xù)付款
有些企業(yè)在融資租賃付款期滿后繼續(xù)付款,將多余的款項(xiàng)從對(duì)方提出,存入部門"小金庫"或私分。如某一生化廠,融資租入一臺(tái)大型設(shè)備,租賃費(fèi)50萬元,租賃期為5年。審計(jì)人員在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)該廠"長期應(yīng)付款"明細(xì)賬中有兩筆50萬元,并且付款日期很接近。經(jīng)進(jìn)一步審查合同以及采用其他審計(jì)手法,審計(jì)人員查明,該企業(yè)有關(guān)人員為了套取本企業(yè)資金,而采用重復(fù)付款的方式來達(dá)到貪污的目的。
3、融資租入固定資產(chǎn),不計(jì)提折舊
根據(jù)有關(guān)規(guī)定,融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)視為自為資產(chǎn)管理,須計(jì)提折舊。但有些企業(yè)為了少計(jì)費(fèi)用,對(duì)融資租入固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,從而達(dá)到人為調(diào)節(jié)利潤的目的。如審計(jì)人員在審查某企業(yè)長期應(yīng)付款帳戶時(shí),發(fā)現(xiàn)有大量融資租入固定資產(chǎn),再檢查有關(guān)折舊賬戶,并未有相應(yīng)的折舊計(jì)提。該企業(yè)未計(jì)提折舊,實(shí)質(zhì)上是虛減成本,虛增利潤。
4、混淆融資租賃和經(jīng)營租賃
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)并不計(jì)入固定資產(chǎn)賬戶,只需在備查簿中登記,待付出租賃費(fèi)時(shí),再計(jì)入相關(guān)費(fèi)用。有些企業(yè)為了調(diào)節(jié)利潤,少計(jì)費(fèi)用,將經(jīng)營租賃擠 入融資租賃,掛"長期應(yīng)付款",推遲支付租賃費(fèi)以達(dá)到調(diào)節(jié)企業(yè)當(dāng)期利潤的目的。
5、安裝調(diào)試費(fèi),擠列待攤費(fèi)用
根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定,企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的安裝調(diào)試費(fèi)應(yīng)先計(jì)入"在建工程"賬戶,待交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"賬戶。但有些企業(yè)在融資租入需安裝的固定資產(chǎn)時(shí),賬務(wù)上直接作"借:固定資產(chǎn),貸:長期應(yīng)付款--應(yīng)付融資租賃費(fèi)",對(duì)支付的安裝調(diào)試費(fèi)記入"待攤費(fèi)用",然后再攤?cè)胭M(fèi)用賬戶。如1999年某建筑公司租入挖掘機(jī)一臺(tái),租賃費(fèi)20萬元,合同規(guī)定每年租金5萬元,分4年付清。企業(yè)作"借:固定資產(chǎn)20,貸:長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃費(fèi)20"的會(huì)計(jì)分錄,同時(shí)對(duì)支付2萬元的安裝調(diào)試費(fèi),全部計(jì)入"待攤費(fèi)用"賬戶,分5個(gè)月平均攤?cè)?quot;管理費(fèi)用--修理費(fèi)"中,由此而造成融資租入固定資產(chǎn)原值核算不準(zhǔn)確,并且虛增期間費(fèi)用,虛減利潤,少交所得稅的后果。
6、資產(chǎn)改良不計(jì)入"長期待攤費(fèi)用"
根據(jù)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,租賃資產(chǎn),不論經(jīng)營性租賃還是融資性租賃其改良工程支出,都應(yīng)計(jì)入"長期待攤費(fèi)用"或"待攤費(fèi)用"賬戶,并按一定的期限攤銷。有些企業(yè),為了不計(jì)或少計(jì)費(fèi)用,對(duì)于租入固定資產(chǎn)改良工程的支出,直接增加固定資產(chǎn)的原值,而不計(jì)入"待攤(或長期待攤)費(fèi)用"賬戶進(jìn)行財(cái)務(wù)處理。
例如,某企業(yè)融資租入一條生產(chǎn)線,期限為5年,在使用第3年時(shí),該企業(yè)對(duì)生產(chǎn)線進(jìn)行了改良,工程支出為10萬元。該企業(yè)卻作"借:固定資產(chǎn)10,貸:銀行存款10"的會(huì)計(jì)分錄,從而使本年少計(jì)費(fèi)用,多計(jì)利潤。
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