(一)代理出口商品收發(fā)的核算
外貿(mào)企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定收到委托單位發(fā)來代理出口商品時(shí),應(yīng)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)入庫單上所列的金額,借記“受托代銷商品”賬戶;貸記“代銷商品款”賬戶。代理商品出庫后,應(yīng)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來的代理業(yè)務(wù)出庫單上所列的金額,借記“待運(yùn)和發(fā)出商品——受托代銷商品”賬戶;貸記“受托代銷商品”賬戶。
[例]上海服裝進(jìn)出口公司受理常熟服裝廠代理出口服裝業(yè)務(wù),男西服已運(yùn)到。
(1)9月2日,收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)入庫單,列明入庫男西服800套,每套350元。作分錄如下:
借:受托代銷商品——常熟服裝廠 280 000
貸:代銷商品款——常熟服裝廠 280 000
(2)9月5日,收到儲(chǔ)運(yùn)部門轉(zhuǎn)來代理業(yè)務(wù)出庫單,列明出庫男西服800套,每套350元。作分錄如下:
借:待運(yùn)和發(fā)出商品——受托代銷商品 280 000
貸:受托代銷商品——常熟服裝廠 280 000
(二)代理出口商品銷售收入的核算
代理出口商品交單辦理收匯手續(xù),取得銀行回單時(shí)就意味著銷售已經(jīng)確認(rèn),然而這是委托單位的銷售收入,因此通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。屆時(shí)根據(jù)代理出口商品的銷售金額,借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶;貸記“應(yīng)付賬款”賬戶;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)代理出口商品的銷售成本,根據(jù)代理出口商品的出庫金額,借記“代銷商品款”賬戶;貸記“待運(yùn)和發(fā)出商品”賬戶。
[例]上海服裝進(jìn)出口公司根據(jù)代理出口合同銷售給美國波斯頓公司男西服。
(1)9月6日,收到業(yè)務(wù)部轉(zhuǎn)來代理銷售男西服的發(fā)票副本和銀行回單,發(fā)票開列男西服800套,每套62.50美元CIF價(jià)格,共計(jì)貨款50000美元,傭金1 000美元,當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.28元。作分錄如下:
借:應(yīng)收外匯賬款(US$49 000×8.28)405 720
貸:應(yīng)付賬款——常熟服裝廠405 720
(2)9月6日,同時(shí)根據(jù)代理業(yè)務(wù)出庫單(轉(zhuǎn)賬聯(lián))結(jié)轉(zhuǎn)代理出口男西服銷售成本。作分錄如下:
借:代銷商品款——常熟服裝廠 280 000
貸:待運(yùn)和發(fā)出商品——受托代銷商品 280 000
(三)墊付國內(nèi)外直接費(fèi)用的核算
外貿(mào)企業(yè)在墊付國內(nèi)外直接費(fèi)用時(shí),應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶;貸記“銀行存款”賬戶。
[例]上海服裝進(jìn)出口公司代理銷售男西服發(fā)生國內(nèi)外直接費(fèi)用。
(1)9月7日,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張,分別支付上海運(yùn)輸公司將西服運(yùn)送上海港運(yùn)雜費(fèi)956元,支付上海港西服的裝船費(fèi)700元。作分錄如下:
借:應(yīng)付賬款——常熟服裝廠 1 656
貸:銀行存款 1 656
(2)9月8日,簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票2張,分別支付外輪運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)800美元,保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)150美元,當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.28元。作分錄如下:
借:應(yīng)付賬款 7 866
貸:銀行存款——外幣存款(US$950×8.28) 7 866
(四)代理出口銷售收匯的核算
外貿(mào)企業(yè)代理出口銷售收匯時(shí),如采取異地結(jié)匯法,收到銀行轉(zhuǎn)來的墊付代理出口商品的國內(nèi)外直接費(fèi)用和代理手續(xù)費(fèi)時(shí),根據(jù)收到的金額,借記“銀行存款”賬戶;貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。并根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來按代理出口銷售收入金額的一定比例收取代理手續(xù)費(fèi)發(fā)票的金額借記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶;貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。同時(shí)還應(yīng)根據(jù)銀行劃撥款委托單位的金額,借記“應(yīng)付賬款”賬戶;貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。
[例]上海服裝進(jìn)出口公司代理銷售男西服采取異地結(jié)匯法,代理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)率為2%,發(fā)生收匯業(yè)務(wù)。
(1)9月20日,收到銀行轉(zhuǎn)來分割收結(jié)匯的收賬通知,金額為2150美元,其中代理業(yè)務(wù)代墊國內(nèi)運(yùn)費(fèi)956元,裝船費(fèi)700元;代墊國外運(yùn)費(fèi)800美元,保險(xiǎn)費(fèi)150美元;代理手續(xù)費(fèi)1 000美元,款項(xiàng)全部存入外幣存款戶。當(dāng)日美元匯率的中間價(jià)為8.28元。作分錄如下:
借:銀行存款——外幣存款(US$2 150×8.28) 17 802
貸:應(yīng)收外匯賬款(US$2 150×8.28) 17 802
(2)9月20日,同時(shí)根據(jù)代理業(yè)務(wù)收取代理手續(xù)費(fèi)的發(fā)票(記賬聯(lián)),作分錄如下:
借:應(yīng)付賬款——常熟服裝廠8 280
貸:其他業(yè)務(wù)收入(US$1 000×8.28)8 280
(3)9月20日,同時(shí)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來分割結(jié)匯通知,劃撥常熟服裝廠收匯余額47 850美元。作分錄如下:
借:應(yīng)付賬款——常熟服裝廠 387 918
貸:應(yīng)收外匯賬款(US$46 850×8.28) 387 918
外貿(mào)企業(yè)代理出口銷售業(yè)務(wù)如采取全額收(結(jié))匯法,收到銀行轉(zhuǎn)來收匯通知收取全部款項(xiàng)時(shí),借記“銀行存款一外幣存款”賬戶;貸記“應(yīng)收外匯賬款”賬戶。然后由業(yè)務(wù)部門按代理出口銷售收入的一定比例開具收取代理手續(xù)費(fèi)的發(fā)票,其中一聯(lián)記賬聯(lián)送交財(cái)會(huì)部門扣款。財(cái)會(huì)部門根據(jù)代理出口銷售收入金額減去墊付的國內(nèi)外費(fèi)用后的差額借記“應(yīng)付賬款”賬戶;根據(jù)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)來的代理手續(xù)費(fèi)發(fā)票記賬聯(lián)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,將兩者之間的差額匯付委托單位,根據(jù)匯款回單,貸記“銀行存款”賬戶。
“受托代銷商品”是資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)接受其他單位委托代理出口的商品和代銷的商品。企業(yè)收到其他單位代理出口商品或代銷商品時(shí),記入借方;代理出口商品發(fā)運(yùn)后或代銷商品銷售后,結(jié)轉(zhuǎn)其成本時(shí),記入貸方,余額在借方,表示委托代理出口商品和代銷商品的結(jié)存額。
“代銷商品款”是負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)接受代理出口商品和代銷商品的貨款。企業(yè)收到代理出口商品或代銷商品時(shí),記入貸方;代理出口商品或代銷商品銷售時(shí),記入借方,余額在貸方,表示尚未銷售的代理出口商品和代銷商品的數(shù)額。
(五)代理出口銷售業(yè)務(wù)稅金的核算
代理出口銷售業(yè)務(wù)的退稅由委托單位自行辦理。
外貿(mào)企業(yè)代理出口銷售業(yè)務(wù)所取得的代理手續(xù)費(fèi)收入,根據(jù)稅法規(guī)定,按規(guī)定的稅率交納營業(yè)稅,在月末提取時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶;貸記“應(yīng)交稅金”賬戶。
[例]上海服裝進(jìn)出口公司按代理出口銷售手續(xù)費(fèi)收入8 280元的5%計(jì)提營業(yè)稅,作分錄如下:
借:其他業(yè)務(wù)支出414
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅414
次月初在向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納營業(yè)稅時(shí),借記“應(yīng)交稅金”賬戶;貸記“銀行存款”賬戶。
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